处置长期资产进项税额按净值率调整误区

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/07/08 10:55:22　字体：大小

2026年1月1日起，《财政部税务总局关于发布 <长期资产进项税额抵扣暂行办法> 的公告》（财政部税务总局公告2026年第15号，以下简称“2026年15号公告”）开始实施，该文件规范固定资产、不动产、无形资产等长期资产进项税额抵扣、用途变更、资产处置等增值税处理规则。

不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率

不得抵扣的进项税额

2026年15号公告第二十条、第二十一条规定，纳税人整体处置、部分处置单项长期资产，需按第七条、第八条净值率对其进项税额做调整。净值率计算公式为：

净值法核心原理：长期资产随折旧、摊销逐步消耗价值，已消耗部分对应的进项税额已随生产经营实现抵扣，仅剩余账面净值对应进项税额需随资产用途、处置行为清算调整。

据于上述规定，有些财务人员认为，2026年及以后只要转让、处置长期资产，一律要按净值率调整进项税额。该理解片面且存在涉税风险，根据增值税法及实施条例、2026年15号公告的相关规定，一般纳税人处置长期资产时，存在以下三种情形无需对进项税额按净值率进行调整的例外场景，企业无需计算进项转出或进项转回。

情形一：专用于五类不得抵扣项目的动产处置，选择简易计税依照3%征收率减按2%缴纳增值税

适用条件同时满足：

（1）资产类型：机器设备、运输工具等动产固定资产；

（2）资产用途：购进后全程专用于简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费、不得抵扣非应税交易（五类不允许抵扣项目），购进时进项税额从未抵扣；

（3）计税方式：处置转让时选择简易计税，依照3%征收率减按2%缴纳增值税（政策依据：财政部税务总局公告2026年第10号）

该类动产自取得之初就属于法定不得抵扣进项税额的范畴，企业未抵扣对应的进项税额，无前期抵扣基数可供按净值率调整；同时处置环节直接适用简易计税方法，简易计税项目相关的进项税额不能抵扣，因此，处置时无需做进项税额调整。

情形二：处置2016年营改增前购入的不动产，选择适用5%征收率简易计税

处置2016年4月30日前（即营改增前）取得的不动产，选择适用5%征收率简易计税，进项税额无需按净值率进行调整。

适用条件：不动产购置、自建、抵债等取得时间为2016年4月30日前，转让时选择简易计税按5%征收率缴纳增值税。

营改增前购买不动产时取得营业税的发票，无增值税进项税额可抵扣，不存在初始进项调整基数；且简易计税项目相关的进项税额不能抵扣，因此，处置时无需做进项税额调整。

情形三：500万元以下混合用途长期资产，处置适用一般计税，进项税额无需调整

一般纳税人取得原值500万元及以下单项长期资产用于混合用途，其进项税额购进时已全额抵扣，无后续逐年调整义务；后续对外处置适用一般计税方法时，对应的进项税额可以抵扣，因此，不需要按净值率调整进项税额，前期全额抵扣进项税额维持不变，处置收入计提销项税额缴纳增值税。

四、“需净值调整” 与 “无需净值调整” 对比表