母公司向全资子公司用非货币性资产增资账务处理

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/07/30 15:05:35　字体：大小

近日，接到会员咨询问题：“母公司向全资子公司用非货币性资产增资，非货币性资产原账面1000万元，公允作价1500万元增资到子公司，母子公司个别报表如何账务处理？”

一、母公司向全资子公司用非货币性资产增资，是否适用企业合并准则？

以非货币性资产作为出资对全资子公司增资，不改变母公司所能控制的经济资源及其风险和报酬特征，因此不符合《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南和讲解对“企业合并”的定义，即“取得对业务的控制权”，因而不属于企业合并。

二、母公司向全资子公司用非货币性资产增资，是否适用权益性交易处理？

权益性交易，是指与所有者以其所有者身份进行的、导致主体所有者权益变动的交易。在CAS7准则中的第三条（5）的权益性交易是指集团重组中发生的非货币性资产划拨、划转行为，在股东或最终控制方的安排下，企业无代价或以明显不公平的代价将非货币性资产转让给其他企业或接受其他企业的非货币性资产，该类转让的实质是企业进行了权益性分配或接受了权益性投入，不适用CAS7准则，应当适用权益性交易会计处理的有关规定。而本案例公允作价1500万元增资到子公司，不适用权益性交易。

三、母公司向全资子公司用非货币性资产增资，是否适用非货币性资产交换准则？

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。本案例中符合该描述，按照CAS7中的第三条的准则排除规定来看，母公司向全资子公司用非货币性资产增资，不属于里面的排除事项，那应当按照CAS7执行。

CAS7中的第三条：“本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第 14 号——收入》。（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》。（三）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》。（四）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第 21 号——租赁》。（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。”

四、母公司向全资子公司用非货币性资产增资，按照非货币性资产交换准则执行，按照公允价值为基础计量还是账面价值为基础计量？

区分公允价值为基础计量还是账面价值为基础计量，主要看是否同时满足下列条件：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

同时满足的，应当以公允价值为基础计量；否则，按照账面价值为基础计量。该例子中公允作价增资定是符合条件（二），那该交易是否“具有商业实质”呢？

对全资子公司的非货币性资产出资，应当认为是没有商业实质的非货币性资产交换，因为该项交易并不改变母公司所能控制的经济资源及其风险和报酬特征，即不会导致未来现金流量在金额、时间、风险程度方面发生实质性的变化。即使取得现金流量的方式从直接获取经营活动现金流量变为从子公司分回股利，但子公司分配现金股利的基础现金流量仍然是该项资产产生的，在相关资产的使用方式与原先出资之前相比未发生实质性变化的情况下，未来现金流量的金额、时间和风险程度不会产生实质性的变化。即使未来发生变化，导致该变化的事项与当前的出资设立子公司也没有必然的联系。

五、处理总结

1.母公司以非货币资产对全资子公司增资通常是不具有商业实质的交易，母公司个别报表层面应按照投出资产的原账面价值1000万元和相关税费之和作为对该子公司的长期股权投资成本。

2.子公司方面，由于投入单项固定资产不构成“业务”的，可以按评估值（公允价值）1500万元入账。

3.母公司合并报表层面抵销子公司账面的资产增值和对应的子公司权益变动额。

来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：刘老师（正保会计网校答疑专家）

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