新用户扫码下载处置原同一控制下合并取得子公司并丧失控制权
【案例背景】甲公司设有两个全资子公司A公司和B公司。20×3年6月30日，A公司从母公司甲购买B公司100%股权，双方以评估值1500万元作为交易价格。B公司可辨认净资产在甲公司合并财务报表中的账面价值为1200万元（假设不涉及商誉）。20×5年9月30日，A公司将持有B公司全部股权以2000万元出售给某非关联公司。当日，B公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值为1400万元。
【分析如下】
日期 | A公司个别财务报表层面 | A公司合并财务报表层面 |
20×3年 6月30日（合并日） | 借：长期股权投资1200 资本公积——股本溢价300 贷：银行存款1500 | 借：B公司账面净资产（资产、负债等）1200 资本公积——股本溢价300 贷：银行存款1500 |
20×5年 9月30日 | 借：银行存款2000 贷：长期股权投资1200 投资收益 800 | 借：银行存款2000 贷：B公司账面净资产（资产、负债等）1400 投资收益 600 |
原合并日个别财务报表层面与合并财务报表层面确认的资本公积——股本溢价300万元不能转入当期损益或留存收益。
【知识总结】
个别财务报表 | （1）处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益 （2）企业处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，无论交易对手方是企业的关联方还是非关联方，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在个别财务报表中不得转出至当期损益或留存收益。 |
合并财务报表 | （1）终止确认相关资产负债、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值 （2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 （4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时采用与原有子公司直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，与原有子公司相关的涉及权益法核算下的其他所有者权益变动应当在丧失控制权时转入当期损益 （5）处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，无论交易对手方是企业的关联方还是非关联方，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在合并财务报表中不得转出至当期损益或留存收益。 |
来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：刘老师（正保会计网校答疑专家）
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