一组“固定资产一次性税前扣除”常见问答

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/05/06 10:12:58　字体：大小

企业2025年12月以货币形式新购进单位价值不超过500万元的生产设备，于2026年2月投入使用该生产设备，发票在2026年1月开具，企业应在哪个年度享受固定资产一次性税前扣除政策？

企业应在2026年度进行一次性税前扣除。依据《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）（以下称第46号公告）第二条规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

企业2025年11月购买了一批设备，该批设备已于购买当月投入使用，但企业由于自身原因，不打算在2025年度进行一次性税前扣除，能否选择在2026年度享受固定资产一次性税前扣除政策？

企业在2025年度季度预缴和年度汇算清缴未选择享受固定资产一次性税前扣除政策的，之后年度不得再享受。依据第46号公告第四条规定，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受固定资产一次性税前扣除政策。未选择享受固定资产一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

此外，固定资产一次性税前扣除政策可以在预缴申报时享受，也可以在汇算清缴时享受。若企业在季度预缴时未申报享受一次性税前扣除，可在汇算清缴时填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）享受。

企业同一批购进多台设备，均符合固定资产一次性税前扣除政策，企业能否自行对该批次中某一台或者某几台设备选择不享受一次性税前扣除，而对其余设备享受一次性税前扣除？

可以自行选择。依据第46号公告第四条规定，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受固定资产一次性税前扣除政策。未选择享受固定资产一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除。

企业在购置设备时选择享受固定资产一次性税前扣除政策，后续年度中，由于会计仍按预计使用年限分期计提折旧，而税法已在享受政策年度将设备成本全额扣除，导致税会处理产生差异。该差异后续年度如何处理？

依据第46号公告第三条规定，企业选择享受固定资产一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。即企业会计处理是否采取一次性税前扣除方法，不影响企业享受固定资产一次性税前扣除政策；企业在享受固定资产一次性税前扣除政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。企业应在享受固定资产一次性税前扣除政策当年度进行纳税调减处理。随着设备的使用，会计上仍在计提折旧，需要在后续年度将税会差异进行纳税调增处理。

来源：中国税务杂志社

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