2026《初级会计实务》60天冲刺打卡-知识点+经典例题（十六）

距离2026年初级会计考试越来越近，各位同学要抓紧时间冲刺！为帮助大家更好地突击，网校老师为大家整理了《初级会计实务》冲刺阶段打卡知识点及配套相应的经典例题，抓考点提分数，每天积累一点点，助力考生顺利通过考试！

知识点16：交易性金融资产

一、金融资产的分类

1.以摊余成本计量的金融资产

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、交易性金融资产的取得

交易性金融资产取得时，入账价值需要考虑两个方面：

1.投资时支付的相关交易费用应于发生时冲减“投资收益”科目。这里所指的交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

2.取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，应当单独确认为应收项目，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

三、交易性金融资产的持有

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应该按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

交易性金融资产为债权投资的，可以将按票面或合同利率计算的利息计入投资收益，借记“交易性金融资产——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业也可不单独确认上述利息，而是通过“交易性金融资产——公允价值变动”科目汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。

四、交易性金融资产的处置

企业出售交易性金融资产时，应当将该出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告但尚未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，记入“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

经典例题：

1.根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为（　）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以可变现净值计量的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【正确答案】ACD

【答案解析】根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2..2023年3月20日，甲公司从证券市场购入乙公司股票，支付价款100万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元。另支付交易费用1万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑其他因素，该交易性金融资产的入账金额为（　）万元。

A.90

B.91

C.100

D.101

【正确答案】A

【答案解析】取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。所以，甲公司购入的该交易性金融资产的入账金额＝100－10＝90（万元）。

会计分录：

借：交易性金融资产 90

　　应收股利 10

　　投资收益 1

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 0.06

　　贷：其他货币资金 101.06

3.甲公司为增值税一般纳税人，支付价款600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元）从证券交易所购入乙上市公司股票。另支付交易费用1.5万元、增值税税额0.09万元。不考虑其他因素，甲公司购入股票的会计处理正确的有（　）。

A.借：投资收益 15 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 900

　　　贷：其他货币资金 15 900

B.借：交易性金融资产 5 600 000

　　　应收股利 400 000

　　　贷：其他货币资金 6 000 000

C.借：投资收益 400 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 900

　　　贷：其他货币资金 400 900

D.借：交易性金融资产 5 615 000

　　　贷：其他货币资金 5 615 000

【正确答案】AB

【答案解析】本题会计分录：

借：交易性金融资产 5 600 000

　　应收股利400 000

　　贷：其他货币资金 6 000 000

借：投资收益 15 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 900

　　贷：其他货币资金 15 900

4.2023年4月1日，某企业购入股票100万股，每股8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元；另支付交易费用3万元，企业将其划分为交易性金融资产。2023年12月31日，股票的公允价值为1 000万元。不考虑其他因素，2023年年末该交易性金融资产的账面价值为（　）万元。

A.800

B.790

C.1 000

D.803

【正确答案】C

【答案解析】交易性金融资产以公允价值计量，所以本题中交易性金融资产期末的账面价值等于期末公允价值。

5.2023年6月30日，甲公司通过证券交易所将持有的交易性金融资产全部出售，出售价款为2 106万元，出售前交易性金融资产的账面余额为2 010万元（其中成本为1 980万元，公允价值变动为30万元）；甲公司购入该交易性金融资产时，支付价款2 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）。转让金融商品适用的增值税税率为6％。不考虑其他因素，甲公司2023年6月30日因出售该交易性金融资产应交纳的增值税为（　）万元。（如有小数，保留至小数点后两位）

A.6

B.6.36

C.5.43

D.7.13

【正确答案】A

【答案解析】金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，所以转让金融商品应交增值税＝（2 106－2 000）÷（1＋6％）×6％＝6（万元）。

借：投资收益 6

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6

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