小规模转为一般：政策变化要点和实操建议

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（2026年第2号）及相关政策，为您梳理小规模纳税人转为一般纳税人的政策变化和实操建议。

一、政策变化要点

1. 查补调整销售额，归属期间重构

举例说明：某小规模纳税人D，税务机关于2026年6月1日稽查查补其2025年2月销售额300万元，该300万元应计入其2025年2月税款所属期的销售额。

2. 一般纳税人生效日期，分场景确认

总局案例：超过规定标准转一般

举例说明1：按季申报的批发零售业小规模纳税人F，2026年前三季度销售额合计400万元，2026年10月销售额为20万元，2026年11月销售额为100万元，2026年12月销售额为10万元，年应征增值税销售额在2026年11月超过规定标准。根据规定，F应在2026年12月申报期内办理一般纳税人登记，F一般纳税人生效之日为2026年11月1日。F应在2026年12月申报期内办理2026年11月税款所属期的一般纳税人申报，在2027年1月申报期内办理2026年10月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。

举例说明2：按季申报的批发零售业小规模纳税人G，2026年前三季度销售额合计400万元，2026年四季度发生未开具发票销售额300万元，G结合实际经营情况对2026年四季度销售额进行逐月拆分，具体为2026年10月销售额20万元，2026年11月销售额50万元，2026年12月销售额230万元，G年应征增值税销售额在2026年12月超过规定标准。根据规定，G应在2027年1月申报期内办理一般纳税人登记，G一般纳税人生效之日为2026年12月1日。G应在2027年1月申报期内办理2026年10月至11月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。

总局案例：未超自行转一般

举例说明3：某零售业纳税人A，属于按季申报的小规模纳税人，年应征增值税销售额未超过500万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料。A于2026年5月10日向主管税务机关申请办理一般纳税人登记，一般纳税人登记后为按月申报，其一般纳税人生效之日为2026年5月1日。2026年5月1日至10日期间已经按征收率开具的发票可在冲红后，重新按适用税率开具发票。同时，A应在2026年6月申报期内办理2026年5月税款所属期的一般纳税人申报，在2026年7月申报期内办理2026年4月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年6月税款所属期的一般纳税人申报。

举例说明4：某银行业纳税人B，属于按季申报的小规模纳税人，年应征增值税销售额未超过500万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料。B于2026年5月10日向主管税务机关申请办理一般纳税人登记，并选择适用以一个季度为一个计税期间，其一般纳税人生效之日为2026年4月1日。2026年4月1日至5月10日期间已经按征收率开具的发票可以冲红，重新按适用税率开具发票。B应在2026年7月申报期内办理2026年二季度税款所属期的一般纳税人申报。

3. 登记申请期限分情况

4. 全面取消一般纳税人辅导

5. 追溯调整，税负成倍上升

总局案例：补税导致超过规定标准

举例说明1：按季申报的批发零售业小规模纳税人H，2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元，纳税义务发生时间为2026年10月，重新计算后，H在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。H应自2027年7月16日起10个工作日内追溯登记为一般纳税人，自2026年10月税款所属期起按月办理一般纳税人增值税申报。其中，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报。若纳税人未按规定时限要求办理一般纳税人登记的，税务机关将自以上时限结束后5个工作日起，将纳税人纳入一般纳税人管理，一般纳税人生效之日仍为2026年10月1日。

举例说明2：2026年11月5日，税务机关稽查查补H在2025年一季度销售额600万元，重新计算后，H在2025年一季度年应征增值税销售额超过规定标准，应调整其一般纳税人生效之日为2026年1月1日。H应自2026年11月5日起10个工作日内追溯登记一般纳税人，2026年1月税款所属期至9月税款所属期已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报。

总局案例：补税导致超过规定标准之前进项可抵扣

举例说明3：按季申报的批发零售业小规模纳税人J，2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元，纳税义务发生时间为2026年10月，重新计算后，J在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，J在2027年7月25日办理了一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已按小规模纳税人申报增值税的，应按一般纳税人逐期更正申报，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。

二、转登记时点关键实操建议

第一步：提前监测与预警

▶ 建立滚动计算表：财务部门应每月/季度滚动计算连续12个月（或4个季度）的累计销售额，设置450万元预警线。

▶ 区分不计入销售额：注意将偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额剔除计算。

▶ 关注调整事项：自查、税务核查或稽查查补的销售额，需按纳税义务发生时间倒推计入所属期，可能导致过往期间销售额超标。

第二步：选择最佳生效时点

尽量选择自愿登记情形，否则超标情形要到次月的申报纳税期内办理一般纳税人登记，影响当月发票红冲。

第三步：规避风险要点

▶ 逾期登记风险：未按时登记的，自规定期限结束5个工作日后强制按一般纳税人管理，且不得抵扣生效日前的进项。

▶ 纳税义务时间确定要准确：实务中，很多小规模纳税人开具发票才缴纳增值税，这个做法是有问题的，极有可能导致迟延纳税，经查补后发现早已超过500万标准，导致税负成倍增加。

▶ 申报表衔接：注意小规模与一般纳税人申报表的切换，避免漏报、错报。

▶ 留存备查资料：包括销售额计算表、登记表、会计核算说明等，至少保存10年。