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计提并结转税金及附加的会计处理逻辑
企业日常经营中产生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加及资源税等，统称“税金及附加”，属于损益类科目，借方反映税费支出，期末需结转入“本年利润”。
应纳城建税＝当期应纳增值税×7%（市区适用税率）
应纳教育费附加＝当期应纳增值税×3%
应纳地方教育附加＝当期应纳增值税×2%
计提分录为：借：税金及附加；贷：应交税费——应交消费税/应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育附加。该分录体现权责发生制原则，无论是否实际缴纳，只要义务已产生即须确认。
结转税金及附加的期末操作规范
月末或会计期末，需将“税金及附加”科目余额全额结转至损益，以准确核算当期营业利润。结转分录为：借：本年利润；贷：税金及附加。该结转后，“税金及附加”科目余额为零，符合损益类科目期末无余额的核算要求。注意：增值税不通过“税金及附加”核算，其计提与缴纳通过“应交税费——应交增值税”及其明细科目处理；而印花税、车船税、房产税等虽属税费，但因不与营业收入直接相关，按会计准则计入“管理费用”而非“税金及附加”。实务中若错列科目，将影响营业利润结构分析及税务申报数据勾稽关系。
常见问题
制造业企业出口免抵退业务中，城建税与教育费附加的计税依据是否包含免抵额？答：根据财税〔2005〕25号及后续政策，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围，即以“实际缴纳增值税 免抵税额”为基数计提。
房地产开发企业预售阶段预缴的土地增值税，是否计入“税金及附加”？答：否。土地增值税在清算前属于预缴性质，应借记“应交税费——应交土地增值税”，不通过“税金及附加”；待项目清算确定应纳税额后，再按权责发生制将清算补缴部分计入当期“税金及附加”。
跨境电商企业适用“免税不退税”政策时，其国内采购环节取得的进项税额转出，是否引发附加税费重计？答：是。进项税额转出导致当期应纳增值税增加，进而扩大城建税及附加的计税基础，须同步重新计提相应附加税费，并调整“税金及附加”金额。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以官方部门公布的内容为准！
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