第三方增资导致控制权稀释丧失后权益法核算处理

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/08/20 17:23:54　字体：大小

【案例】 A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司，A公司持有S公司60%股权，能够对S公司实施控制。20×5年11月1日，S公司引入新股东C公司（非关联方），C公司向S公司注资14000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%，自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元；注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9600万元。设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5000万元（其中，设立日至20×4年末共实现净利润4000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

【分析】

1.个别报表

第一步：于丧失控制权日，按新的持股比例32%确认A公司享有S公司因增资扩股而增加净资产的份额4480万元（14000×32%），与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值2520万元（5400×28%/60%）之间的差额1960万元计入当期损益。

个别财务报表会计分录如下：

借：长期股权投资 4480

贷：长期股权投资 2520

投资收益 1960

第二步：剩余32%股权由原成本法改按权益法核算，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。注资以后按照新持股比例计算享有S公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为1280万元（4000×32%），调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；注资期初至注资日之间实现的净损益320万元（1000×32% ），调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

借：长期股权投资——损益调整 1600

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 1280=4000*32%

投资收益 320=1000*32%

2.合并报表

于丧失控制权日，不再将S公司相关资产、负债纳入合并范围，也不再确认少数股东权益账面价值。如果存在其他子公司，属于需要编制合并报表情形，和并报表中对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日该剩余股权的公允价值9600万元进行重新计量，作为长期股权投资核算。剩余股权公允价值减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算的净资产账面价值的份额8400万元[（9000+5000）×60%]之间的差额1200万元，计入丧失控制权当期的投资收益。

【知识点总结】

个别财务报表