企业代扣代缴个税，现金流量表应如何列示？

下载正保会计网校APP 订阅最新报考消息

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/04/16 16:07:00　字体：大小

在财务实务工作中，企业为员工代扣代缴的个人所得税，在现金流量表中究竟该归入哪个项目，一直是颇具争议的实操问题。核心争议点集中在 “支付给职工以及为职工支付的现金”与“支付的各项税费”这两个项目的选择上，两种归类方式看似都有合理依据。

一、实务中两种主流观点

（一）归入 “支付给职工以及为职工支付的现金”

该观点是实务中更贴合业务本质的处理方式，核心依据有两点：

1.经济实质层面：代扣代缴的个税本质是职工薪酬的组成部分，只是由企业代为上缴税务部门，资金源头属于企业为获取职工服务支付的报酬，并非企业自身承担的税费支出。

2.报表勾稽层面：无特殊调整情况下，“应付职工薪酬” 本期支付金额，需与现金流量表中 “支付给职工以及为职工支付的现金” 项目金额保持勾稽关系，将个税归入该项目能保证报表数据逻辑一致。

（二）归入 “支付的各项税费”

支持该观点的核心逻辑为形式合规性：个人所得税属于法定税费范畴，资金最终流向税务机关，从 “税费支出” 的形式特征来看，将其计入 “支付的各项税费”，也符合直观认知，同时便于税务部门核对企业纳税数据。

二、财政部会计司官方答复指引

针对这一争议问题，财政部会计司已给出明确准则依据：企业应按照《企业会计准则第 31 号 —— 现金流量表》（财会〔2006〕3 号）第十条规定判断列示。“支付给职工以及为职工支付的现金”，反映企业为获取职工服务，实际支付给职工的现金及为职工支付的相关支出，包含工资、奖金、津贴补贴等各类职工报酬及关联费用（不含在建工程人员工资）。

企业会计准则