天然水增值税税率的三次迭代！

水资源作为国计民生的基础性资源，其税收政策的调整始终与产业发展、税制改革紧密衔接。天然水作为未经过加工的自然资源，其增值税征管经历了“不征税—按服务征税—比照自来水计税”的三次关键迭代，尤其是2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》正式实施后，天然水增值税政策迎来重大统一，对水利工程单位、水务企业等相关市场主体的税务处理产生深远影响。本文结合政策背景、演进历程及实务要点，梳理天然水增值税税率的变化脉络，为相关企业合规纳税提供参考。

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第一条第（七）项明确规定，供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。

这一阶段的政策核心的是明确“未经加工的天然水”不属于增值税应税货物。

《国家税务总局关于水利工程水费征收流转税问题的批复》（国税函〔2007〕461号）规定，《财政部、国家计委关于将部分行政事业性收费转为经营服务性收费（价格）的通知》（财综〔2001〕94号）规定，水利工程水费由行政事业性收费转为经营服务性收费。因此，水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，应按“服务业”税目征收营业税。

注：根据《国家税务总局关于公布部分失效废止的规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2023年第10号），国税函〔2007〕461号自2023年6月16日全文废止。

此阶段，天然水供应行为属于经营服务性质，需按照营业税“服务业”税目计税，税率为5%。这一规定在这一阶段的政策设计，主要基于天然水的自然资源属性——未经加工的天然水直接取自自然界，未施加人类劳动形成商品价值，因此不纳入增值税货物征税范围，转而通过营业税规范其服务性收入，既符合当时的税制逻辑，也兼顾了水资源的公益属性。

1.营业税政策平移，按照应税服务征收增值税

《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之六）》

十、水利工程单位向用户收取的水利工程水费征收增值税问题

根据《国家税务总局关于水利工程水费征收流转税问题的批复》（国税函【2007】461号）“水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按服务业税目征收营业税”的规定。

营改增后，水利工程单位向用户收取的水利工程水费，暂按生活服务业中的其他生活服务征收增值税。

2.营业税政策未平移，不征收增值税

《福建省税务局2020年2月12366咨询热点难点问题集》

30.销售海水如何缴纳增值税？

答：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发〔1993〕154号）规定：“一、征税范围

……

（七）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。”

海水属于天然水，销售未经加工的海水，不征收增值税。

《福建省税务局2022年4月12366咨询热点难点问题集》

13.单位自己挖了一口井，向过路车辆销售井水，需要缴纳增值税吗？

答：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发〔1993〕154号)规定：“一、征税范围

……

(七)供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。”

因此，纳税人销售井水，属于未经加工的天然水，不征收增值税。

《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（2026年第10号）第三条第（一）项规定，水利工程供应天然水比照销售自来水政策执行。即自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照3%的规定征收率计算缴纳增值税。

这一调整意味着，天然水增值税政策实现了两大转变：一是计税依据从“服务”转为“货物”，与自来水政策保持一致；二是计税方式更加灵活，企业可根据自身情况选择一般计税（9%税率）或简易计税（3%征收率），税负公平，缩小天然水与自来水的税负差距，兼顾水资源的公益属性与企业的经营需求。