增值税法实施后经纪代理服务如何确定销售额及开发票

参考《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）附件2销售服务、无形资产、不动产注释规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务，是指代理人接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人代办相关手续的业务活动，包括代办货物运输、装卸、仓储等相关手续，或者船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

9 号公告废止了此前零散的范围界定文件，统一了行业标准，明确自 2026 年 1 月 1 日起，所有经纪代理服务均按此注释执行，为销售额确认奠定基础。

1、一般原则

《中华人民共和国增值税法》第十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

《中华人民共和国增值税法实施条例》第十五条规定，增值税法第十七条所称全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：

（一）政府性基金或者行政事业性收费；

（二）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；

（三）车辆购置税、车船税；

（四）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

从上述规定及经纪代理服务增值税范围界定来看，对于经纪代理服务业务销售额仅为纳税人实际取得的代理报酬、佣金或手续费。

对于开票的开具，按照收取的付费一般纳税人按 6% 税率开具增值税专用发票或普通发票，小规模纳税人按 3% 征收率（优惠期间按1%）开具增值税专用发票或普通发票。

2、特殊业务

在《财政部 税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部 税务总局公告2026年第12号）中，单独规定一些特殊业务的销售额确定规则及开票要求，需要特别注意。

（1）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。

航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具电子发票（航空运输电子客票行程单），或开具普通发票。

航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。

航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具普通发票。

（2）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。

 纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（3）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。

纳税人向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

由此可看出，这几项经纪代理服务销售方是差额征税但是可以就收取的价款全额开普通发票，不能开专用发票。

因此，在实务中，对于购买方来说，通过代理企业定机票的话，对于国内旅客运输业务如果想抵扣进项税，要取得航空运输电子客票行程单；对于代办签证和代理进口业务，可以要求销售方就代理费用的部分开具专用发票。

对于销售方来说，扣除的价款取得增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。