借款时的会计分录有哪些内容和要求

来源: 正保会计网校编辑： 2026/08/25 11:40:28　　字体：大小

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借款初始确认与计量

企业取得借款时，需依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行初始确认。

银行短期借款、长期借款等均按实际收到的金额借记“银行存款”，贷记“短期借款”或“长期借款——本金”科目；
若存在交易费用（如手续费、承诺费），应计入借款的初始确认金额，即冲减“长期借款——利息调整”；
实际利率法是核心计量原则，借款初始确认金额 = 未来现金流量现值，即：PV = Σ(CFₜ ÷ (1 r)ᵗ)，其中CFₜ为第t期合同现金流出，r为实际利率；
对于一次性还本付息的借款，利息计提通过“应付利息”或“长期借款——应计利息”核算；分期付息则借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

借款后续计量与列报要求

后续期间需按期计提利息并摊销利息调整，确保账面价值反映真实融资成本。
利息费用 = 期初摊余成本 × 实际利率；利息调整摊销额 = 当期应付利息 − 当期实际利息费用；
借款费用资本化须满足三个条件：资产支出已发生、借款费用已发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始；
不符合资本化条件的借款费用一律费用化，计入“财务费用”；
资产负债表日，“短期借款”列示于流动负债，“长期借款”中一年内到期部分重分类至“一年内到期的非流动负债”，其余列示于非流动负债。