2026《初级会计实务》60天冲刺打卡-知识点+经典例题（四十四）

距离2026年初级会计考试越来越近，各位同学要抓紧时间冲刺！为帮助大家更好地突击，网校老师为大家整理了《初级会计实务》冲刺阶段打卡知识点及配套相应的经典例题，抓考点提分数，每天积累一点点，助力考生顺利通过考试！

知识点44：应交消费税

1.消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。

2.涉及账务处理如下：

①销售应税消费品

企业将生产的产品直接对外销售：

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

②自产自用应税消费品

企业以生产的产品用于在建工程时：

借：在建工程

　　贷：应交税费——应交消费税

将自产产品用于对外投资、分配给职工时：

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

③委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，除受托方为个人外，一般由受托方代收代缴税款。

委托加工物资收回后，直接用于销售的（售价不高于受托方计税价格），应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借：委托加工物资

　　贷：应付账款/银行存款

委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税：

借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款/银行存款

④进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该物资的成本。

经典例题：

1.A公司为增值税一般纳税人，委托B公司加工一批应税消费品，该批应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。A公司在收回该批委托加工应税消费品时，应将由受托方代收代缴的消费税记入（　）科目。

A.应交税费——应交消费税

B.库存商品

C.委托加工物资

D.生产成本

【正确答案】A

【答案解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目。

2.乙企业在建工程领用自产柴油一批，成本为50 000元，市场价格60 000元（不含增值税），应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费，应记入“在建工程”科目的金额是（　）元。

A.60 200

B.56 000

C.76 200

D.66 200

【正确答案】B

【答案解析】乙企业应该编制的会计分录：

借：在建工程 56 000

　　贷：库存商品 50 000

　　　　应交税费——应交消费税 6 000

3.委托加工的应税消费品（非金银首饰）收回后直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（　）。

A.在途物资　　　　　　　　　　

B.委托加工物资

C.应交税费——应交消费税　　　

D.税金及附加

【正确答案】B

【答案解析】消费税是单一环节征税，如果收回后用于直接销售，则销售环节就不再征收消费税了，所以委托加工环节的消费税直接计入委托加工物资的成本中。

支付加工费用、消费税和增值税时：

借：委托加工物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

上述分录中的进项税额是因为发生加工费用，从而确认的加工费用的进项税额。

4.下列各项中，关于消费税的会计处理表述正确的有（　）。

A.企业销售应税消费品应交纳的消费税计入税金及附加

B.在建办公楼领用应税消费品应交的消费税计入在建工程

C.委托加工环节受托方代收代缴的消费税应计入应交税费——应交消费税

D.委托加工环节受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本

【正确答案】AB

【答案解析】选项CD，消费税是单一环节征税，如果收回后用于直接销售，则销售环节就不再征收消费税了，所以委托加工环节的消费税直接计入委托加工物资的成本中。如果委托加工收回用于连续加工应税消费品的，加工完成的应税消费品是按售价来交消费税的，由于委托加工时交过一次消费税，故最后应交消费税的金额为按售价计算的消费税与委托加工时交纳消费税的差额，所以委托加工时交纳的消费税可以抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本。

选项A，会计分录：

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

选项B，会计分录：

借：在建工程

　　贷：应交税费——应交消费税

5.企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入“应交税费——应交消费税”科目中。（　）

【正确答案】N

【答案解析】企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本。

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