注册资产评估师考试《财务会计》复习：持有至到期投资概述

注册资产评估师考试《财务会计》复习指导
第二章 金融资产
第四节 持有至到期投资

知识点一、持有至到期投资概述

　　（一）持有至到期投资的定义

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　（二）持有至到期投资的特征

　　1.到期日固定、回收金额固定或可确定

　　2.企业有明确意图持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

　　（1）持有该金融资产的期限不确定；

　　（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

　　（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

　　（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

　　（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；

　　（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

　　（3）其他情况。

　　（三）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。