注册资产评估师考试《财务会计》复习：持有至到期投资会计处理

第四节 持有至到期投资

知识点二、持有至到期投资的会计处理

　　（一）持有至到期投资的初始计量

　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

　　2.一般会计分录

　　借：持有至到期投资――成本（面值）

　　　　　　　　　　　――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　――利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）

　　　　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　　贷：银行存款

　　（二）持有至到期投资的后续计量

　　1.会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

　　2.一般账务处理

　　借：应收利息或持有至到期投资――应计利息（票面利息）

　　　　持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）

　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）

　　（三）到期时

　　借：银行存款

　　　　贷：持有至到期投资――成本

　　　　　　　　　　　　（――应计利息）

　　（四）持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　　　贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

　　（五）未到期前出售持有至到期投资时

　　借：银行存款

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能记借方）

　　　　　　　　　　　　　――应计利息

　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）

　　【要点提示】持有至到期投资多见于计算题，以系统计算各项会计指标为主要方式，但近年来也常用于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算；②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算；③持有至到期投资出售时损益额的计算；④某时点持有至到期投资账面价值的推算。

　　（六）持有至到期投资的转换

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能记借方）

　　　　　　　　　　　　　――应计利息

　　　　　　资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷）

　　【要点提示】此环节的测试要点在于资本公积的推算。另外，需提醒各位的是这里的资本公积属于暂时损益，与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些资本公积在将来投资变现时都要转入投资收益中。