会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。

每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

转账凭证

转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。

转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。原始凭证——记账凭证——账簿

转账凭证的填制要求：转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

总账科目和明细账科目应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，对应金额按借贷方向填入同行对应金额栏内

付款凭证

付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。

付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。

原始凭证——记账凭证——账簿

付款凭证的填制要求：付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同

不同之处：付款凭证左上角的“贷方科目”填写“库存现金”或“银行存款”；借方科目填相对应的会计科目。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫"的戳记，以免重收重付。

收款凭证

收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。

收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

原始凭证——记账凭证——账簿

收款凭证的填制要求：

①收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；

②日期是填制本凭证的日期；

③右上角填写顺序号；

④“摘要”填写所记录经济业务的简要说明；

⑤“贷方科目”填写相对应的会计科目；

⑥“记账”是该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏；

⑦“金额”指该项经济业务的发生额；

⑧“附单据×张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数；

⑨最下边分别由有关人员签章，以明确账证经管责任。

1.原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

原始凭证的作用：主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。

常用的原始凭证有：现金收据、发货票、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。

2.记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账薄的直接依据。

记账凭证的作用：主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。

每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡

发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

（2）余额试算平衡

余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。

【账户总结】
账户性质		账户结构	期末余额	期末余额计算
资产类成本类		借加贷减	期末余额在表示增加的一方	期末借方余额=期初借方余额+本 期借方发生额-本期贷方发生额
负债类所有者权益类		贷加借减		期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
损益类	收入类	贷加借减	期末结转入“本年利润”账户计算当期损益，结转后无余额	—
	费用类	借加贷减

银行存款日记账的账面余额应定期与“银行对账单”的余额核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。如没有记账错误，调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因可能是存在未达账项。产生未达账项的具体情况有四种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账→日记账余额>对账单余额。

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账→日记账余额<对账单余额。

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账→日记账余额<对账单余额。

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账→日记账余额>对账单余额。

会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自已的知识和技能适应

所从事工作的要求。要求会计人员：

（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望，不断增强提高专业技能的自觉性和紧迫感

（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平

复式记账法

1.概念：复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

2.分类：复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

借贷记账法概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

计量属性	小新点
历史成本	原来取得时花的钱
重置成本	现在重新取得一个一样的需要花的钱
可变现净值	卖出去能拿到的钱-为了卖出去花的钱（包括进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用）
现值	未来能拿到的钱折合到现在值多少钱
公允价值	市场公允价

计量属性	概念	主要应用
历史成本	又称实际成本，是指取得或制造某项财产物 资时所实际支付的现金或者现金等价物	我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本
重置成本	又称现行成本，是指按照当前市场条件，重 新取得同样或相似的一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额	盘盈固定资产的计量
可变现净值	是指在生产经营过程中，以预计售价减去进 一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值	存货期末按成本与可变现净值孰低计量
现值	是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 【提示】考虑货币时间价值	资产可收回金额计算口径之一
公允价值	是指市场参与者在计量日发生的有序交易 中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格	以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

费用的特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的；

日常活动：日常活动产生的费用通常包括营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

非日常活动：罚款、对外捐赠、自然灾害导致的损失等。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（3）费用会导致所有者权益的减少。

3.费用的确认条件：

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

负债

1.定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

例如，用现金或实物资产偿还；提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

3.负债的确认条件：

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量

负债的分类和内容（了解）

流动负债	短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债
非流动负债	长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债

流动资产	货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产
非流动资产	债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产

内部控制要素间的关系

内部环境作为五要素之首，是整个内部控制体系的基础和环境条件；风险评估是实施内部控制的重要环节，是实施控制的对象内容；控制活动是实施内部控制的具体方式方法和手段；信息与沟通是实施内部控制的重要条件，贯穿于风险评估、控制活动和内部监督各要素之间；内部监督是实施内部控制的重要保证。

	内部控制缺陷分类依据	类别	要点
	按其成因分类	设计缺陷	是指内部控制的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊
		运行缺陷	是指内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形
	按缺陷的影响程度	重大缺陷	是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标
		重要缺陷	是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标
		一般缺陷	是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷

（一）内部环境（基础和环境条件）

1.内部环境，是指影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。

2.内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。

（二）风险评估（是实施控制的对象内容）

1.风险评估，是指及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。

2.风险评估主要包括风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

（三）控制活动（具体方式方法和手段）

1.控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围和程度之内的过程，是实施内部控制的具体方式方法和手段。

2.控制措施应结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制

等。

（四）信息与沟通（重要条件，贯穿于风险评估、控制活动和内部监督各要素之间）

1.信息与沟通，是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。

2.信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

（五）内部监督（重要保证）

1.内部监督，是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。内部监督分为持续性的日常监督和专项监督。

2.内部控制缺陷分类：