2026《中级会计实务考点：公允价值模式下非货币资产交换的会计处理

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

（1）换入资产成本＝换出资产的公允价值＋支付补价的公允价值（－收到补价的公允价值）＋应支付的相关税费

【提示】若收到含税补价（收到银行存款支付的补价）或者支付含税补价（以银行存款支付补价），则计算公式如下：

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋增值税销项税额（或换出资产含税公允价值）＋支付含税补价/－收到含税补价－增值税进项税额＋应支付的相关税费

（2）换出资产处置损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值

①换出资产为固定资产、在建工程、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。

②换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

③换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。

（单选题）甲公司以其持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司该项金融资产账面余额为 320 000 元，公允价值为360 000元；乙公司的原材料账面价值为 280 000 元，公允价值为 300 000 元，增值税税额为 39 000 元，甲公司收到乙公司支付的银行存款 21 000 元。假定该交换具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司换入原材料的入账价值为（ ）元。

A.360 000

B.321 000

C.339 000

D.300 000

【正确答案】D

【答案解析】甲公司收到的不含税补价＝360 000－300 000＝60 000（元）；甲公司换入原材料的入账价值＝360 000－60 000＝300 000（元）。或者用含税补价计算，即甲公司换入原材料的入账价值＝换出资产的公允价值 360 000－收到的含税补价 21 000＋换出资产的增值税销项税额 0－换入资产的增值税进项税额 39 000＋为换入资产发生的相关税费 0＝300 000（元）。

甲公司的账务处理为：

借：原材料 300 000

      应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000

      银行存款 21 000

      贷：交易性金融资产 320 000

             投资收益 40 000

假设乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算，乙公司的账务处理为：

借：交易性金融资产 360 000

       贷：其他业务收入 300 000

             应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000

             银行存款 21 000

借：其他业务成本 280 000

       贷：原材料 280 000

（多选题）在具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产的处置损益

【正确答案】AD

【答案解析】选项 A，收到补价的企业，一般应以换出资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；如果换入资产公允价值更可靠的，应以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项 B，支付补价方，以换出资产的公允价值为基础计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付补价的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；选项 C，不涉及支付补价的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；选项 D，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，应确认资产的处置损益，与是否收付补价无关。

（判断题）以公允价值计量的非货币性资产交换中，企业必须以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

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