2026《中级会计实务》精选预习考点：以金融资产清偿债务

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

（1）债权人受让包括单项或多项金融资产的，初始确认时应当以其公允价值计量；金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

会计处理如下：

借：库存现金、银行存款、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等［金融资产公允价值］

       坏账准备

       投资收益［金融资产公允价值与债权账面价值的差额，或贷记］

       贷：应收账款［账面余额］

（2）债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转计提的减值准备。会计处理如下：

借：应付账款［账面价值］

      贷：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等［账面价值］

             投资收益［债务的账面价值－偿债金融资产账面价值，或借记］

同时：

借：其他综合收益

       贷：投资收益［其他债权投资清偿债务］

             盈余公积、利润分配——未分配利润［其他权益工具投资清偿债务］

或编制相反分录。

（单选题）2×23 年 5 月 10 日，甲公司与 C 公司达成债务重组协议，约定 C 公司以其持有的乙公司债券偿还所欠甲公司货款，当日办妥相关手续。C 公司所持乙公司债券的账面价值为 900 万元，公允价值为 950 万元；甲公司应收 C 公司的账款为 1 100 万元，已计提坏账准备 30 万元，公允价值为 1 050 万元。甲公司将收到的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，为取得该债券投资发生手续费 2 万元。不考虑其他因素，甲公司取得债券投资的入账价值为（ ）万元。

A.952

B.950

C.1 050

D.902

【正确答案】A

【答案解析】债务人以金融资产清偿债务的，债权人取得金融资产应以其公允价值为基础确定入账价值，又因为甲公司取得债券投资后作为其他债权投资核算，所以交易费用计入初始投资成本，所以甲公司取得债券投资的入账价值＝950＋2＝952（万元）。

甲公司的会计分录：

借：其他债权投资 952

      坏账准备 30

      投资收益 120

      贷：应收账款 1 100

            银行存款 2

题目没有告知 C 公司该债券投资是作为何种资产核算的，所以无法写出 C 公司的具体会计分录。

（多选题）A 公司应收 B 公司货款 3 500 万元，B 公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。双方于 2×21 年 1 月 1 日签订债务重组协议。协议约定，B 公司以其持有的一项债权投资偿还该债务，债权投资系 B 公司按面值购入甲公司所发行的债券，每年年末支付当年度利息。假定 2×21 年 1 月 1日双方办理完毕资产转让手续，当日 B 公司该项债券投资的公允价值为 3 200 万元，面值为 3 000 万元。不考虑其他因素，下列关于 B 公司因该事项对相关项目的影响中表述不正确的有（ ）。

A.增加投资收益 200 万元

B.减少负债 3 200 万元

C.增加其他收益 300 万元

D.对损益的影响为 500 万元

【正确答案】ABC

【答案解析】债务人以金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目，B 公司应确认投资收益＝3 500－3 000＝500（万元），选项 A、C 错误，选项 D 正确；B 公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债，因此债务重组时应直接冲减应付账款 3 500 万元，选项 B 错误。

B 公司的会计分录为：

借：应付账款 3 500

      贷：债权投资——成本 3 000

            投资收益 （3 500－3 000）500

假设 A 公司取得债券投资后确认为债权投资，且未对应收账款计提坏账准备，则 A 公司的会计分录为：

借：债权投资 3200

      投资收益 300

      贷：应收账款 3500

（判断题）债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产初始确认金额与债权终止确认日债权账面价值之间的差额，记入“营业外支出”科目。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】金融资产初始确认金额与债权终止确认日债权账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

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