2026《中级会计实务》精选预习考点：政府补助的会计处理

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

1、与资产相关的政府补助

（1）总额法下的会计处理

总额法下，企业按照收到补助资金的金额：

借：银行存款

       贷：递延收益

然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期将递延收益计入损益：

借：递延收益

      贷：其他收益[与企业日常活动相关的政府补助]

            营业外收入[与企业日常活动无关的政府补助]

提示：如果企业先收到补助资金后购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始分摊递延收益；如果企业先购建长期资产后取得补助资金，则应在相关资产剩余使用寿命内分摊递延收益。

（2）净额法下的会计处理

净额法下，企业按照收到补助资金的金额：

借：银行存款

      贷：递延收益

然后购建长期资产时，以固定资产为例：

借：固定资产

      贷：银行存款等

借：递延收益

      贷：固定资产

企业按照扣减了补助资金后的资产价值计提折旧或摊销。

借：递延收益

      贷：固定资产、无形资产 [与企业日常活动相关的政府补助]

            营业外支出 [与企业日常活动无关的政府补助]

【提示】对以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益。

2、与收益相关的政府补助

企业应当选择总额法或净额法进行核算，选择总额法的，应计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应冲减相关成本费用或营业外支出。

（1）与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的成本费用或损失的，收到补助资金时：

借：银行存款等

      贷：递延收益

在相关成本费用或损失发生的期间：

借：递延收益

      贷：其他收益/营业外收入（总额法）

            管理费用等/营业外支出（净额法）

（2）与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已经发生的成本费用或损失，收到补助资金时：

借：银行存款等

      贷：其他收益/营业外收入（总额法）

            管理费用等/营业外支出（净额法）

3、已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

（单选题）企业采用总额法对政府补助进行核算。企业取得的与日常活动相关、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期摊销，分次计入以后各期的会计科目是（ ）。

A.管理费用

B.财务费用

C.其他收益

D.营业外收入

【正确答案】C

【答案解析】采用总额法核算时，如果是与日常活动相关，企业应当将其递延收益分摊计入当期损益（其他收益）；如果是与日常活动无关，则企业应当将其递延收益分摊计入当期损益（营业外收入）。

（单选题）2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1 000 万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。

A.研发支出

B.递延收益

C.营业外收入

D.其他综合收益

【正确答案】B

【答案解析】该财政拨款是用来补偿未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

（判断题）已确认的政府补助需要退回时，如果存在尚未分摊的递延收益的，应当冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入其他综合收益。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】超出部分应该计入当期损益。

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