2026《中级会计实务》精选预习考点：债权投资的确认和计量

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

（1）初始计量

企业取得该资产时，应按取得时的公允价值（通常为金融工具的交易价格）和支付的相关交易费用之和作为债权投资的初始确认金额，按其面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

（2）后续计量

①资产负债表日，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按该金融资产摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。对于已过付息期但尚未收到的利息，应借记“应收利息”科目，贷记“债权投资——应计利息”科目。

资产负债表日，应以预期信用损失为基础，确定应计提或转回减值准备的金额。

②出售以摊余成本计量的债权投资时，应重新计算剩余存续期预期信用损失，做计提或转回信用减值损失的处理。

终止确认债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本”“债权投资——应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

③到期收回债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“债权投资——成本”“债权投资——应计利息”等科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，已计提减值准备的，借记“债权投资减值准备”科目，按其差额，贷记或借记“信用减值损失”科目。

（单选题）甲股份有限公司于 2×18 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券，按期收取利息，到期收回本金，划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司实际支付的价款为 1 100 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元，相关税费 5 万元。该债权投资的初始入账金额为（ ）万元。

A.1 105

B.1 100

C.1 050

D.1 000

【正确答案】C

【答案解析】债权投资的初始入账金额＝1 100－50＝1 050（万元）。相关会计分录为：

借：债权投资——成本 1000

                   ——利息调整 50

       应收利息 50

       贷：银行存款 1100

注意：关于交易费用，要注意题目条件的表述，本题条件是“购买价款××万元，其中交易费用××万元”，说明买价中已经包含交易费用，此时计算初始入账成本，无需再加一遍交易费用；如果题目条件是“另支付”，说明购买价款中不包含交易费用，所以计算初始入账成本还需要在购买价款的基础上加上交易费用。

（单选题）2×16 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2×16 年 12 月 31 日，甲公司该债权投资的投资收益为（ ）万元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【正确答案】A

【答案解析】2×16 年末确认的投资收益=3133.5×4%=125.34（万元）。

本题相关分录如下：

2×16 年 1 月 1 日：

借：债权投资——成本 3000

                   ——利息调整 133.5

       贷：银行存款 3133.5

2×16 年 12 月 31 日：

借：债权投资——应计利息 （3000×5%）150

      贷：投资收益 （3133.5×4%）125.34

            债权投资——利息调整 24.66

借：银行存款 150

贷：债权投资——应计利息 150

（判断题）企业终止确认债权投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益。

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