高新认定的其他费用是按单项目还是全部项目确定

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/08/20 11:01:47　字体：大小

高新技术企业认定时需要满足相关的条件，其中一个条件是企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

研究开发费用的归集范围包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用以及其他费用。

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

其他费用不得超过研究开发总费用的20%，是按照单个项目不超过20%计算，还是按照全部项目不超过20%计算呢？

《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）第三条第（六）项第4目规定，企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。

企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附件2《高新技术企业认定申请书》中的“企业年度研究开发费用结构明细表”。

企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。

企业年度研究开发费用结构明细表

从上述规定可以看出，由于企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的，因此，研究开发费用中的其他费用是按单个研发项目确定的，不得超过该研发项目研究开发费用的20%。

可以参考宁波市海曙区税务局的政策讲解、浙江省注协的专家提示以及江苏省注协专家网上答疑汇总。

宁波市海曙区税务局《高新技术企业和研发加计扣除政策讲解》

高新技术企业和研发加计扣除政策讲解

浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示[第3号]—— 高新技术企业认定专项审计实务答疑

八、《工作指引》规定“研究开发费用—其他费用”支出，此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。申报企业年度内某单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出数，超过该研发项目研究开发费用的20%，但申报企业年度内所有研发项目“研究开发费用—其他费用”合计数，未超过研究开发总费用的20%，如何处理?

答：《工作指引》规定，企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%。

江苏省注册会计师协会发布的《江苏省注协2023年7月7日专家网上答疑汇总》

高新技术企业认定专项审计相关实务

问题2：研发费用包括研发人员的福利费吗?如果包括是算人员人工还是其他?

答：《工作指引》中研发费用中人员人工费用：列举的是企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。列举的项目，没有列举福利费和补充医疗，所以不能计入研发费用中人员人工费用。

如果要包括，我个人理解，虽然《工作指引》中的其他费用列举项没有福利费，但是有个“等”字，所以可在其他费用里列支。针对其他费用，需要提醒的，研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行核算并加总计算，企业单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%。

来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：李老师（正保会计网校答疑专家）