新用户扫码下载计提工资薪金700万 实际发放660万元怎么算
税前扣除与纳税调整要点
企业计提工资薪金700万元，实际发放660万元，差额40万元未支付，该40万元不得在企业所得税税前扣除。
依据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除的前提是“实际发生”且“实际支付”。
会计上按权责发生制计提700万元，计入“应付职工薪酬”科目；但税务上遵循收付实现制原则，仅对已银行转账或现金发放的660万元认可为税前扣除凭证。
因此，需在年度汇算清缴时进行纳税调增处理，调增金额为700 − 660 = 40（万元），对应增加应纳税所得额，适用25%税率则多缴企业所得税40 × 25% = 10（万元）。
若该40万元于次年5月31日前完成实际发放，根据国家税务总局公告2015年第34号，允许在当年税前追补扣除，但须在汇缴期内提供付款凭证并完成专项申报。
常见问题
制造业企业年终计提奖金尚未发放，是否影响高新技术企业研发费用加计扣除中的人工成本归集？答：不影响加计扣除基数归集。研发费用加计扣除以会计核算为准，计提未发的工资可计入“研发支出—人工费”，但需确保费用真实、归集合理、辅助账完备；税务核查时须提供研发人员工时记录、薪酬分配表等佐证材料。
房地产开发企业预售阶段计提销售团队佣金但未发放，能否作为期间费用税前扣除？答：不能。佣金属于与取得收入直接相关的支出，须在实际支付且取得合规发票后方可税前扣除；预售阶段计提未付部分须做纳税调增，且不得计入土地增值税清算可扣除项目。
平台经济用工模式下，向灵活用工人员计提服务费但未结算支付，是否适用相同扣除规则？答：适用。无论劳动关系或合作关系，只要未实际支付且无合规发票，均不得税前扣除；平台企业须区分“工资薪金”与“劳务报酬”，后者还需履行代扣代缴个税义务，未支付即无代扣基础，亦不可列支。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以官方部门公布的内容为准！
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