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坏账计提新准则涵盖的三类主要计量模型
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订，2019年起全面施行）将坏账准备计提由“已发生损失法”全面转向“预期信用损失（ECL）模型”。
该模型依据金融资产信用风险变化，划分为三个阶段：阶段一（信用风险无显著增加），按未来12个月内预期信用损失计提；
阶段二（信用风险显著增加但未发生信用减值），按整个存续期预期信用损失计提；
阶段三（已发生信用减值），同样按整个存续期计提，且需同步调整利息收入确认方式，采用实际利率法扣除减值后的净额计算。
其中，ECL计算公式为：ECL = PD × LGD × EAD，即违约概率（PD）×违约损失率（LGD）×违约风险暴露（EAD），三者均需基于历史数据、前瞻性信息及管理层判断进行合理估计。
常见问题
制造业企业应收账款账期长、客户分散，如何合理划分信用风险阶段并获取PD/LGD参数？答：可结合客户信用评级、账龄结构、行业景气度及宏观经济指标构建多维度风险评分卡，对三年以上历史回款数据分层回归分析，校准PD；LGD则依据历史坏账核销率，区分担保方式（如抵押、保证）设定差异化损失率。
互联网平台类企业存在大量小额、高频、无抵押的应收贷款，能否简化ECL模型？答：可采用“分组滚动率法”，按产品类型、逾期天数、地域等维度组合分组，用滚动率矩阵替代单笔评估，并嵌入机器学习模型动态更新各组别12个月PD，满足准则“合理性与成本效益平衡”要求。
境外经营子公司适用IFRS 9，境内主体执行CAS 22，合并报表时如何协调ECL计量口径差异？答：虽准则理念趋同，但CAS 22允许对“低信用风险”金融工具简化处理（如直接认定为阶段一），而IFRS 9对此限制更严；合并时需统一关键假设（如宏观情景权重、衰退期定义），并在附注中充分披露差异及调整影响。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以官方部门公布的内容为准！
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