2026《中级会计实务》精选预习考点：非同一控制下的企业合并

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

1.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

2.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：

（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，企业应当按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。

（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。

企业合并准则中要求该种情况下，要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的各项可辨认资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。

在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入合并当期购买方的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中。

（单选题）非同一控制下企业合并，在购买日编制合并财务报表时对取得的被购买方的可辨认资产、负债应（ ）。

A.以其公允价值计量

B.以其在被购买方的原账面价值计量

C.资产以其在被购买方的原账面价值计量，负债以公允价值计量

D.包括被购买方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目

【正确答案】A

【答案解析】非同一控制下企业合并，在购买日编制合并财务报表时对取得的可辨认资产、负债，应以其公允价值计量，不包括被购买方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。

【提示】同一控制下的企业合并，我们视为合并后形成的报告主体在合并以前期间就作为一个整体而存在的，在合并过程中，不会产生新的商誉和递延所得税，所以，被合并方之前就有的商誉和递延所得税，合并方是认可的。但是非同一控制下的企业合并，是从购买日开始，双方才作为一个整体而存在，在合并过程中，会产生新的商誉和递延所得税，所以，被购买方之前就有的商誉和递延所得税，购买方不认可。

（单选题）甲公司 2×19 年 1 月 1 日出资 500 万元购入乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额是由无形资产评估增值导致的（尚可使用年限为 5 年）。合并前甲乙公司没有关联方关系，不考虑其他因素，购买日甲公司合并财务报表应确认的商誉金额为（ ）万元。

A.100

B.180

C.200

D.0

【正确答案】A

【答案解析】企业合并商誉＝企业合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例＝500－500×80%＝100（万元）。

（判断题）非同一控制下的控股合并，合并方合并成本高于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并方个别报表中以商誉列示。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】非同一控制下的控股合并，购买方合并成本高于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并财务报表中以商誉列示，不是在个别财务报表中列示。

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