兼营一般计税和即征即退项目，进项税如何分摊

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2025/09/18 09:02:39　字体：大小

一般纳税人兼营增值税一般计税项目和即征即退项目，应该分别核算销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，分别进行增值税纳税申报。可以享受增值税即征即退优惠的包括销售自行开发的软件产品、提供管道运输服务、资源综合利用等。

《增值税暂行条例实施细则》以及《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对于兼营一般计税项目和简易计税、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额如何分摊予以明确，即适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

但对于兼营一般计税项目和即征即退项目共同发生的支出对应无法划分的进项税并没有统一的分摊方法。
对于部分业务如销售软件品以及兼营即征即退和免抵退税有具体的规定。

一、销售软件产品

《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第六条规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

二、既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策

《国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第69号）第一条规定，纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

第二条规定，用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

对于享受资源综合利用增值税即征即退优惠的企业，曾经在《财政部国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税〔2011〕115号）第八条中明确，增值税一般纳税人应单独核算综合利用产品的销售额。一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时，按下列公式对无法划分的进项税额进行划分：

享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计
但该文件自2015年7月1日起已经由财税〔2015〕78号废止。最新的资源综合利用文件《财政部税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第40号）并没有明确的规定。

现行政策没有规定的业务如提供管道运输服务、资源综合利用等，享受增值税即征即退优惠同时兼营一般计税方法计税项目的，建议参考上述销售软件产品和既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策的方法，计算分摊无法划分的进项税额。

来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：李老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！

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