增值税差额纳税发票开具和纳税申报详解

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/03/10 07:41:22　字体：大小

增值税差额纳税存在两种方式：一是按照扣除相关价款后的余额计算销售额；二是允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额。那么这两种方式在增值税法实施后，增值税纳税申报和发票开具有什么要求呢?

一、增值税纳税申报：填报口径精简，分类填报更清晰

（一）按扣除后余额计算销售额：仅金融商品转让需填扣除明细

纳税人发生应税交易，按照扣除相关价款后的余额计算销售额的，仅金融商品转让项目填写扣除情况，一般纳税人填写《增值税及附加税费申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（简称一般纳税人附列资料（三）），小规模纳税人填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》（简称小规模纳税人附列资料（一））。

（二）从含税销售额中扣除价款后计税：全部需填扣除情况

纳税人发生应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额的，均应填写扣除情况，一般纳税人填写一般纳税人附列资料（三），小规模纳税人填写小规模纳税人附列资料（一）。

相关政策：

《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2026年第6号）及公告解读

二、发票开具新规：四类模式明确，专票开具严格受限

《财政部税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第10号）和《财政部税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部税务总局公告2026年第12号）对差额纳税发票开具作出刚性约束，核心原则为扣除价款不得违规开专票，未按规定开具发票的，不得享受差额扣除政策，具体分为三种开具方式：

1. 一票双列：全额与扣除额同票列明

全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。

适用于劳务派遣、安保服务、转让其2016年4月30日前取得的土地使用权选择适用简易计税方法计税的、销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房）。

2. 分票开具：专票 + 普票组合

从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

适用于旅游服务、建筑服务适用简易计税减除分包款的、融资租赁和融资性售后回租、签证代理服务等。

3. 全额普票：禁止开具专票

适用于纳税人转让金融商品、金融机构开展贴现和转贴现、机票代理服务等。

4.未进行特殊规定，可以全额开具普通发票或专票。

适用于房开企业销售其开发的适用一般计税方法计税的房地产项目等。

附：两类差额纳税的具体分类及发票开具的规定。

差额纳税类型	应税交易项目	具体扣除内容	开具发票的规定
第一类：允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额/应纳税额（执行期：2026.1.1-2027.12.31）	1. 金融机构贴现、转贴现业务	以实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额（即扣除非持有期间利息相关价款）	贴现机构按贴现利息全额开增值税普通发票；转贴现机构按转贴现利息全额开增值税普通发票。
	2. 中国证券登记结算有限责任公司相关业务	按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	3. 融资租赁服务（经国务院行业主管部门批准/备案）	支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	4. 融资性售后回租服务（经国务院行业主管部门批准/备案）	对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息（不含本金）	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	5. 2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同（到期前，按有形动产融资租赁服务缴纳增值税）	选项1：向承租方收取的价款本金（书面合同约定当期应收本金，无约定则按当期实际收取）+ 对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息；选项2：仅对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	6. 建筑服务（适用简易计税方法计税）	支付的分包款	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	7. 一般纳税人提供劳务派遣服务（含保安服务公司安全保护服务/武装守护押运服务）	代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金注：须取得《劳务派遣经营许可证》、《保安服务许可证》。	全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。
	8. 纳税人提供旅游服务	向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用	从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	9. 纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权（选择适用简易计税方法计税）	取得该土地使用权的原价	全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。
	10. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产（选择适用简易计税方法计税）；小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房）	该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价	全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。
	11. 房地产开发企业销售其开发的适用一般计税方法计税的房地产项目	受让土地时向政府部门支付的土地价款（含土地出让金、征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益），以及在取得土地时向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用	未进行特殊规定，可以全额开具专票或普通发票。
	12. 纳税人开展金银首饰以旧换新业务	旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。	未进行特殊规定。
第二类：以扣除相关价款后的余额计算销售额（无明确执行截止期，按现行政策执行）	1. 转让金融商品	卖出价扣除买入价后的余额计算销售额；正负差按盈亏相抵后的余额	不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	2. 一般纳税人提供客运场站服务	取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额	全额开具专票或普通发票。
	3. 航空运输企业提供航空运输服务	取得的全部含税价款扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额	未进行特殊规定。
	4. 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务	取得的全部含税价款扣除向购买方收取并支付给航空运输企业/其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额	开具电子发票（航空运输电子客票行程单），或开具普通发票。
	5. 航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务	取得的全部含税价款扣除向购买方收取并支付给其他单位/个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额	开具普通发票。
	6. 教育部教育考试院及其直属单位境内开展境外单位考试	取得的全部含税价款扣除支付给境外单位考试费后的余额	代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	7. 提供签证代理服务	取得的全部含税价款扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额	收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
	8. 代理进口按规定免征进口增值税的货物	取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额	向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。