【考点精讲】

风险管理的成本及其主要构成（公司战略与风险管理）

（1）以风险为基点的分类包括：预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本。

预防成本是指为了防止风险的发生，而在组织内部采取目标制定、跟踪监督、事项识别和应对防范措施所花费的成本费用，以及因此增加了控制和管理环节而降低了业务效率所造成的直接、间接损失。

纠正成本是指发现了风险苗头而对其实施检查、追究、处置、复原所花费的成本费用，它是以出现风险先兆为前提的。

惩治成本是指当风险发生，且对组织内部和外部（包括对社会）造成了现实危害，因而对其进行处理、处罚、整治而支付的成本费用。惩治成本是一种被动的成本费用列支。

提示：惩治不同于纠正。纠正是组织自主地对风险的轻微表现进行调节、纠偏。惩治则是当出现了较为严重的风险事实和不良后果时，为警示而采取的一种行为。

损失成本是风险发生后对企业带来的直接的、间接地、有形的、无形的、经济的、社会的、短期的、长远的、现实的和潜在的经济损失。

（2）以风险管理为基点的分类包括：进入成本、维持成本、评估成本和处置成本。

进入成本是为建立风险管理能力而付出的代价。

维持成本是为了有效维持组织风险管理的能力，保持风险程序在最新状态而发生的成本。

评估成本是在风险管理过程中对事项识别、风险评估发生的成本。

处置成本涵盖执行风险管理计划的行动成本，这些行动原本不在项目计划中，但被认为是必要的，以便切实地应付被辨识出的风险。

【疑难问题解答】

以前年度发生应扣未扣支出的所得税如何进行处理？（税法）

解答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。

对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。此外，根据《国家税务总局关于发布的公告》（税务总局公告[2011]25号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。

【易错易混辨析】

1.合同成本与合同费用的对比理解（会计）

合同成本和合同费用并不一样。

在建造合同中，合同费用是特指的计入当期损益（主营业务成本）的金额，是按完工百分比法确认的费用，它与确认合同收入是对应的，体现的是权责发生制原则。建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。

间接费用包括临时设施摊销费用和企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

合同费用＝预计总合同成本×累计完工百分比－以前期间已确认的合同费用，它并不一定等于当期实际发生的合同成本。

合同成本是指实际发生的成本或者预计的总合同成本，在发生时记入“工程施工——合同成本”科目。

合同毛利就是合同收入减去合同费用后的金额。

2.抵押与质押的区别（经济法）

抵押，就是债务人或第三人不转移法律规定的可做抵押的财产的占有，将该财产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就抵押物卖得价金优先受偿。

质押，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。

抵押与质押的区别在于：

（1）抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产和权利为主。

（2）抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。

（3）抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。

比如，我借了您50万，把我的房子抵押给您，咱们去房管局办个手续，这就是抵押；

再比如：我借了您50万，您把我的汽车开走作为担保，这就是质押。

【历年考题剖析】

下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。（审计-单选题-2012）

A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整

体的重要性

答案：D

解析：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：（1）经常性审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高（如

处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告

等）。接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。所以当以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性，是财务报表整体重要性的50%。

【备考提示】

股利支付的方式（财务成本管理）

现金股利：用现金支付股利，属于主要的股利支付方式，公司在支付现金股利前需筹备充足的现金股票股利作为已发行股票的股利；

财产股利：以现金以外的资产支付股利，主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、股票，作为股利支付给股东；

负债股利：以负债支付股利，通常用公司的应付票据支付给股东，也有发行公司债券抵付股利的。

提示：（1）我国上市公司的股利支付方式是现金股利、股票股利或者是两种方式兼有的组合分配方式。

（2）财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代，这两种股利方式目前在我国公司实务中很少使用，但并非法律所禁止。