【考点精讲】

印花税计税依据的一般规定（下）（税法）

11.借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定。实物，指房屋、机器等，按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格确定。无形资产和材料物资，按评估确认的价值确定。

资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。如果是实物捐赠，则按同类资产的市场价格或有关凭据确定。

其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

【疑难问题解答】

1.弃置费用的定义及其处理原则（会计）

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置费用和恢复环境义务。

预计弃置费用就是指现在预计将来要发生的弃置费用。

弃置费用也是因为固定资产而产生的，所以应将弃置费用计入固定资产成本中，只是这个弃置费用是未来才知道的，所以才以现值计入固定资产中。

存在弃置费用的固定资产保留：

（1）核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

（2）石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，即：

借：固定资产

贷：预计负债（现值）

随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用，即

借：财务费用

贷：预计负债

2.抵押权与补偿金、附合物、加工物的关系（经济法）

解答：混合物是指不同所有人的物互相渗合，难以分开而形成的物，如甲、乙二人的食油被混在一个容器里。

附合物是指不同所有人的物相互附合成为一体，不经毁损就不能分离的物，如承租人在出租人的房边上扩建的耳房。

加工物是指就他人的原物加以制作或改造而成为新物，例如甲把乙的木材加工成办公桌，此时的办公桌就是加工物。

（1）抵押物因附合、混合或者加工使抵押物的所有权为第三人所有的，抵押权的效力及于补偿金；

例如：甲天然气公司由于自己施工失误，将自己的天然气管道架到其他天然气公司的管道上，导致天然气混合，归其他天然气公司所有，这时，其他天然气公司给予甲公司一定的补偿金。如果甲公司将自己的天然气用于抵押，抵押权的效力及于得到的补偿金。

（2）抵押物所有人为附合物、混合物或者加工物的所有人的，抵押权的效力及于附合物、混合物或者加工物；

例如：甲以一块大石膏提供抵押，后甲以该石膏委托乙雕刻成雕像，这种情况下，雕像是石膏的加工物，抵押权的效力是及于该雕像的。

（3）第三人与抵押物所有人为附合物、混合物或者加工物的共有人的，抵押权的效力及于抵押人对共有物享有的份额。

例如：甲以一批材料提供抵押，后将该批材料违约乙加工厂进行加工，约定，加工完成后，甲与乙按份共有加工物，甲占60%，就不支付加工费了。这种情况下，甲和乙是加工物的共有人，此时应该就加工物的60%作为抵押财产。

【易错易混辨析】

重新执行与穿行测试的区别和联系是什么？（审计）

穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比如进一步了解销售和收款循环的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。

重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。

两者的区别如下：

（1）穿行测试在了解内部控制时使用，而重新执行在控制测试程序中使用；

（2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。

从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制的有效性，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用。

【历年考题剖析】

下列关于股利分配政策的说法中，错误的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.采用剩余股利分配政策，可以保持理想的资本结构，使加权平均资本成本最低

B.采用固定股利支付率分配政策，可以使股利和公司盈余紧密配合，但不利于稳定股票价格

C.采用固定股利分配政策，当盈余较低时，容易导致公司资金短缺，增加公司风险

D.采用低正常股利加额外股利政策，股利和盈余不匹配，不利于增强股东对公司的信心

答案：D

解析：股利和盈余不匹配是固定或持续增长股利政策的缺点。低正常股利加额外股利政策使公司具有较大的灵活性，在公司盈余有较大幅度增加时，可以将经济繁荣的部分利益分配给股东，使他们增强对公司的信心，这有利于稳定股票的价格。所以选项D的说法不正确。

点评：本题考核“股利分配政策”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注册会计师《财务成本管理》课程“考试中心”实验班模拟试题（二）多选题第23题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第186页单项选择题第6题也涉及该知识点。

【备考提示】

简述市场风险与运营风险的相关内容（公司战略与风险管理）

依据《中央企业全面风险管理指引》，市场风险可以考虑以下几个方面：

（1）产品或服务的价格及供需变化带来的风险；（2）能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格的变化带来的风险；（3）主要客户、主要供应商的信用风险；（4）税收政策和利率、汇率、股票价格指数的变化带来的风险：①税收风险指由于税收政策变化使企业税后利润发生变化产生的风险；②利率风险是指因利率提髙或降低而产生预期之外损失的风险；③汇率风险或货币风险是由汇率变动的可能性，以及一种货币对另一种货币的价值发生变动的可能性导致的；④股票价格风险影响企业股票或其他资产的投资者，其表现是与股票价格相联系的。（5）潜在进入者、竞争者与替代品的竞争带来的风险。

依据《中央企业全面风险管理指引》，运营风险至少要考虑以下几个方面：

（1）企业产品结构、新产品研发方面可能引发的风险；（2）企业新市场开发，市场营销策略（包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等）方面可能引发的风险；（3）企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验等方面可能引发的风险；（4）期货等衍生产品业务中发生失误带来的风险；（5）质量、安全、环保、信息安全等管理中发生失误导致的风险；（6）因企业内、外部人员的道德风险或业务控制系统失灵导致的风险；（7）给企业造成损失的自然灾害等风险；（8）企业现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面引发的风险。