【考点精讲】

战略失效的三种类型（公司战略与风险管理）

战略失效，是指企业战略实施的结果偏离了预定的战略目标或战略管理的理想状态。

按照时间顺序，战略失效可分为早期失效、偶然失效和晚期失效3种类型。在战略实施初期，一方面，由于新战略还没有被全体员工理解和接受；另一方面，战略实施者对新的环境、工作还不适应，就有可能导致较高的早期失效率。晚期失效是指当战略推进一段时间之后，之前对战略环境条件的预测与现实变化发展的情况之间的差距，会随着时间的推移变得越来越大，战略所依赖的基础就显得越来越糟，从而使失效率大为提高。在战略实施过程中，偶然会因为一些意想不到的因素导致战略失效，这就是偶然失效。

注意：一个原始战略是否有效，并不在于它是否能原封不动地运用到底，也不在于它的每个细小目标和环节是否都在实际执行中得以实现，而在于它能否成功地适应不可知的现实，在于能否根据现实情况做出相应的调整和修正，并能最终有效地运用多种资源实现既定的整体目标，这就需要进行战略控制。

【疑难问题解答】

1.增值税起征点“按月”和“按次”如何划分？（税法）

解答：

《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定，增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000—20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000—20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300—500元。

第九条第（二）款规定，条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

根据上述规定，增值税个人纳税人对于固定业户适用“按月”起征点的规定；对于个人零散税收纳税人，适用“按次（日）”起征点的规定。

2.企业集团内部统借统还业务是否要交营业税？（税法）

解答：

根据《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税[2000]7号）规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。同时规定，统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

因此，该集团公司的统借统还业务符合上述规定的，其从下属单位取得的利息收入不需要缴纳营业税。

【易错易混辨析】

1.其他业务收入与营业外收入、其他业务成本与营业外支出的区别（会计）

其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入，其他业务收入的确认原则，比照主营业务收入的规定办理。

其他业务成本是指除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售的材料物资的成本等。

营业外收入是指与生产经营无直接关系的各种收入，如固定资产盘盈、处置固定资产的净收益、出售无形资产的净收益及各种罚款收入等。

营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但是应从企业实现的收入中扣除的支出。主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出等

其他业务收入和其他业务成本属于企业生产经营活动中非主营业务产生的损益影响。营业外收入和营业外支出属于企业非日常生产经营活动产生的损益影响。

2.无权代理与表见代理（经济法）

无权代理包括“狭义的无权代理”和“表见代理”。

狭义的无权代理所订立的合同，属于效力待定的合同，如果被代理人拒绝追认或者善意第三人行使了撤销权，合同归于无效；如果被代理人追认了无权代理人的代理权，合同有效。

而表见代理所订立的合同，依据《合同法》的规定，属于有效的合同。

两者的区别在于：狭义的无权代理的发生，被代理人没有过错，故对其后果被代理人享有追认或拒绝追认的选择权；表见代理的发生，被代理人对于足以使善意第三人相信无权代理人有代理权的表象有过错，故对其后果被代理人没有被赋予像狭义无权代理那样的选择权，而是由法律强使其发生有权代理的后果。

实践中，有关表见代理的表象主要有以下三类：

（1）基于某种原因有授权表象，而实际上并无授权的情形，如被代理人以书面或口头形式直接或间接告知第三人授予他人代理权，而事实并未对他人授权；被代理人将有证明代理权之存在意义的文件，如单位业务介绍信、合同专用章或盖有公章的空白合同书交给他人，但并无授予代理权的意图；被代理人知道他人以自己的名义进行活动而不表示否认的。

（2）实际授权小于授权表象导致行为人越权，第三人却无法看出的情形。如代理证书授权不明，代理人超越代理权进行代理行为；被代理人对代理人代理权限加以特别限制却不为第三人所知。

（3）代理权消灭后，基于某种原因仍存有代理权继续存在之表象。如代理权消灭后，被代理人未及时收回代理证书，或通知第三人，也未公告代理证书失效的。

【历年考题剖析】

下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（　）。（审计-单选题-2012）

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

答案：A

解析：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。选项A描述的是检查风险。

【备考提示】

税法规定折旧年限小于固定资产使用年限时，年折旧额、残值如何处理？税法规定年限大于固定资产使用年限时，年折旧额、残值如何处理？（财务成本管理）

（1）因为在设备实际使用期满时，才处置设备（即变现），所以，不论税法的折旧年限比会计折旧年限长或者短，都应该在设备实际使用期满时确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响；

（2）因为涉及折旧抵税问题，所以，计算年折旧额时，一定要按照税法的规定计算；

（3）固定资产变现的净损益＝企业预计的净残值－变现时的折余价值＝企业预计的净残值－（固定资产原值－变现时按照税法的规定计提的折旧总额）；

（4）变现净损失抵减所得税支出，变现净收益增加所得税支出。

例如：

假设税法规定的折旧年限为6年，设备实际使用了5年，设备原值为6万元，税法规定无残值，直线法计提折旧，企业预计净残值为0.2万元，所得税税率为25%。

则应该在第5年末确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响，年折旧额＝6/6＝1（万元），只不过这个时候，设备变现时，税法规定计提的折旧并没有全部计提，还剩1年的折旧没有计提，计入变现时的设备折余价值中，此时，折旧抵税只能抵税5年。固定资产变现的净损益＝0.2－（6－1×5）＝－0.8（万元），变现净损失抵税＝0.8×25%＝0.2（万元）。