【考点精讲】

车辆购置税的计税基础（税法）

车辆购置税以应税车辆为课税对象，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：

1.购买自用应税车辆计税依据的确定。

纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

购买的应税自用车辆包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆，如从国内汽车市场、汽车贸易公司购买自用的进口应税车辆。

价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代垫款项、代收款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。

2.进口自用应税车辆计税依据的确定。

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

进口自用的应税车辆是指纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，即非贸易方式进口自用的应税车辆。而且进口自用的应税车辆的计税依据，应根据纳税人提供的、经海关审查确认的有关完税证明资料确定。

3.其他自用应税车辆计税依据的确定。

现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。因此，纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。

【疑难问题解答】

1.合并报表中递延所得税的简单算法（会计）

这里实际上是把合并报表看作一个正常的报表，分析报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵消分录做完，然后直接看这些抵消分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则产生相反的效果，将这些对存货项目的调整金额相加减，计算出抵消分录使存货账面价值减少的金额。这一金额就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵消分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产即可；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债即可。

在连续编制的情况下，上面的处理仍不变，同时需要注意上期确认的递延所得资产已经照抄下来了，所以应该用应有余额减上期余额，即得到本期应确认或转回的递延所得税资产金额。

除内部交易存货外，内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路。

对于应收账款的抵消是抵消以前确认的递延所得税资产。个别报表中应收账款计提坏账准备，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录为：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

合并报表中将应收账款及坏账准备抵消，相应的也应将确认的递延所得税资产抵消，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵消相区分。

2.如何理解“可撤销的行为一经撤销，其效力溯及于行为开始时无效”（经济法）

解答：对于可撤销民事行为，在行为被撤销之前，其效力是存在的，如果将其撤销，那么该效力就从行为发生的时候就消灭。

例1：甲、乙企业于2013年4月1日签订一份买卖合同，甲企业4月10日发现自己对合同的标的有重大误解，4月20日甲企业向人民法院请求撤销该合同，4月30日人民法院依法撤销该合同。那么对于签订合同这个行为产生的结果就是：该合同在4月30日被撤销前为有效合同；该合同在4月30日被撤销后，追溯自4月1日起无效。

【易错易混辨析】

重大错报风险和检查风险的区别（审计）

重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：

（1）从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险＝重大错报风险×检查风险

（2）从定性的角度看，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。

从审计风险模型可知：

（1）审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系；

（2）重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系；

（3）检查风险与重大错报风险成反向关系。

【历年考题剖析】

下列关于投资项目评估方法的表述中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2010年）

A.现值指数法克服了净现值法不能直接比较投资额不同的项目的局限性，它在数值上等于投资项目的净现值除以初始投资额

B.动态回收期法克服了静态回收期法不考虑货币时间价值的缺点，但是仍然不能衡量项目的盈利性

C.内含报酬率是项目本身的投资报酬率，不随投资项目预期现金流的变化而变化

D.内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣

答案：BD

解析：现值指数是指未来现金流入现值与现金流出现值的比率，故选项A的说法不正确。静态投资回收期指的是投资引起的现金流入量累计到与投资额相等所需要的时间，这个指标忽略了时间价值，把不同时间的货币收支看成是等效的；没有考虑回收期以后的现金流，也就是没有衡量项目的盈利性。动态投资回收期是指在考虑资金时间价值的情况下，以项目现金流入抵偿全部投资所需要的时间，由此可知，选项B的说法正确。内含报酬率是根据项目的现金流量计算出来的，因此，随投资项目预期现金流的变化而变化，选项C的说法不正确。由于内含报酬率高的项目的净现值不一定大，所以，内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣，选项D的说法正确。

点评：本题主要考核第八章“项目评估方法”知识点。该知识点需要大家熟记教材基础知识，并能够灵活运用，2010年正保会计网校实验班《模拟试题二》多选题第8题考核了该知识点。2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南》135页多选题第12题涉及该题考点。2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解》104页多选题第8题涉及该题考点。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。

【备考提示】

掌握查尔斯•汉迪对企业文化类型的分类（公司战略与风险管理）

（1）权力导向型企业中的掌权人试图对下属保持绝对控制，企业组织结构往往是传统框架。企业的变革主要由企业中心权力来决定。这类文化是小业主企业的典型模式，它要求相信个人，但在企业运行中明显忽视人的价值和一般福利。通常存在于家族式企业和刚开创企业。

（2）角色导向型企业尽可能追求理性和秩序。角色文化十分重视合法性、忠诚和责任。这类企业的权力仍在上层，这类结构十分强调等级和地位，权利和特权是限定的，大家必须遵守。此类文化最常见于国有企业和公务员机构。

（3）任务导向型企业管理者关心的是不断地和成功地解决问题，对不同职能和活动的评估完全是依据它们对企业目标做出的贡献。实现目标是任务导向型企业的主导思想，不允许有任何事情阻挡目标的实现。企业强调的是速度和灵活性，专长是个人权力和职权的主要来源，并且决定一个人在给定情景中的相对权力。这类文化常见于新兴产业中的企业，特别是一些高科技企业。

（4）人员导向型这类文化完全不同于上述三种。企业存在的目的主要是为其成员的需要服务，决策中的意见一致是企业所需要的，角色分配的依据是个人的爱好及学习和成长的需要。这一文化常见于俱乐部、协会、专业团体和小型咨询公司。