【考点精讲】

1.“资本公积”明细科目核算内容讲解（会计）

资本公积包括资本溢价（股本溢价）、其他资本公积明细科目。

（1）资本溢价

企业重组或有新的投资者介入，会产生资本溢价。即投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，投资额大于记入“实收资本”中的部分记入“资本公积—资本溢价”科目。

（2）股本溢价

股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除手续费后，记入“资本公积—股本溢价”科目。

（3）其他资本公积

A.自用房地产或存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，并且转换日公允价值大于原账面价值时，差额计入资本公积。

B.权益法下，投资单位确认应享有被投资单位实现净损益外所有者权益的其他变动计入资本公积。

C.可供出售金融资产公允价值变动（未减值）计入资本公积。

D.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益计入资本公积。

E.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

F.以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用计入资本公积贷方。

G.可转换公司债券权益成份公允价值计入资本公积。

2.无效民事行为的种类（经济法）

对于无效民事行为的把握，必须结合《民法通则》和《合同法》的规定。

（1）无民事行为能力人独立实施的民事行为；

①无民事行为能力人独立实施的民事行为，因主体不合格而无效。当然无民事行为能力人独立实施的民事行为并非全然无效，如接受赠与、奖励、获得报酬等纯获益的行为属于有效行为。

②无民事行为能力人也可以实施某些与其年龄相适应的细小的日常生活方面的法律行为，如购买文具、乘坐交通工具等。

③无民事行为人虽然不能独立实施民事行为，但是可以在法定代理人的帮助下完成法律行为，因此无民事行为能力人仍可以作为房屋买卖合同的出卖人或者买受人享受权利和履行义务。

（2）限制民事行为能力人依法不能独立实施的民事行为；

限制民事行为能力人依法不能独立实施的合同属于效力待定的合同；而其他行为，属于无效的民事行为。如限制民事行为能力人所订立的遗嘱无效。

（3）受欺诈而为的民事行为；

结合《民法通则》、《合同法》的规定，对于因欺诈而为的民事行为，应当区分情况处理：

①因欺诈而订立的合同，不损害国家利益的，属于可变更、可撤销合同。

②因欺诈而订立的合同，损害国家利益的，属于无效合同。

③因欺诈而实施的单方民事行为，属于无效民事行为。

（4）受胁迫而为的民事行为；

结合《民法通则》、《合同法》的规定，对于因胁迫而为的民事行为，应当区分情况处理：

①因胁迫而订立的合同，不损害国家利益的，属于可变更、可撤销合同。

②因胁迫而订立的合同，损害国家利益的，属于无效合同。

③因胁迫而实施的单方民事行为，属于无效民事行为。

（5）乘人之危所为的单方民事行为；

结合《民法通则》、《合同法》的规定，对于乘人之危所为的民事行为，应当区分情况处理：

①因乘人之危订立的合同，属于可变更、可撤销合同。

②因乘人之危实施的单方民事行为，属于无效民事行为。

（6）恶意串通损害他人利益的民事行为；

当事人之间故意合谋实施的损害国家、集体或第三人利益的行为。

（7）违反法律或者社会公共利益的民事行为；

（8）以合法形式掩盖非法目的的民事行为。

当事人以合法的行为或形式掩盖非法目的或内容的行为。如通过合法的买卖、捐赠形式来达到隐匿财产、逃避债务的目的等。

【疑难问题解答】

为什么需要将银行对账单、银行存款余额调节表、银行询证函回函三者结合才能对银行存款科目进行充分验证？（审计）

解答：银行存款函证的余额是以银行对账单显示的余额填列的。尽管被审计单位获取的银行对账单是银行方发出的，但是其在被审计单位内部流转之后，就可能会对其进行造假，因此对其进行函证很有必要。注册会计师在寄发询证函之前，被审计单位就已经有银行对账单了，银行询证函的函证结果能够证实银行对账单的真实性。企业的银行存款日记账期末余额与银行提供的对账单期末余额经常会有不一致的情况，原因就是因为双方记账可能存在时间差，这是非常正常的一件事情。企业需要编制银行存款余额调节表来进行核对。编制方法就是，在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。依据企业会计准则，无论银行对账单余额与企业账面余额是否相符，均应当每月编制银行存款余额调节表。调整后的余额是企业可以实际支配的余额，注册会计师检查银行存款余额调节表就是为了检查未达账项的真实性，从而验证企业实际可支配的银行存货余额，并根据重要性决定是否做出调整。因此必须将三者结合起来才能对银行存款科目进行充分验证。

【易错易混辨析】

按实体现金流量法和股权现金流量法计算出的净现值没有实质区别（财务成本管理）

“净现值没有实质区别”的含义是，要么同为正数（但不一定相等），要么同为负数（但不一定相等），要么同为零。也就是说，按照实体现金流量法和股权现金流量法得出项目是否可行的结论一致。

举例说明：

某公司的资本结构为负责60%，所有者权益为40%；负债的税后成本为5%，所有者权益的成本为20%，加权平均成本为11%，该公司正在考虑一个投资项目，该项目需要投资100万元，预计每年产生税后（息前）现金流量22万元，其风险与公司现有资产的平均风险相同。该项目可以不断地持续下去，即可以得到一个永续年金。公司计划筹集60万元的债务资本，税后的利息率仍为5%，企业为此每年流出现金3万元；筹集40万元的权益资本，要求的报酬率仍为20%。则：

按照实体现金流量法，净现值＝22/11%－100＝100（万元），项目可行；

按照股权现金流量法，净现值＝（22－3）/20%－40＝55（万元），项目可行。

【历年考题剖析】

甲公司是国内一家大型农业生产资料集团，近年来致力于推进横向一体化和纵向一体化战略，以保持国内规模优势。甲公司对其各子公司实行预算管理，并通常使用增量预算方式进行战略控制，子公司预算需要经甲公司预算管理委员会批准后执行。2009年9月，甲公司在化肥市场低迷时期，收购了乙化肥厂。甲公司收购乙化肥厂后更换了其总经理和财务总监，并计划全面改变乙化肥厂的经营策略。2009年11月，甲公司启动2010年度预算编审工作，此时甲公司应要求乙化肥厂编制（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2010年）

A.增量预算

B.零基预算

C.动态预算

D.静态预算

答案：B

解析：零基预算（Zero－basedbudgeting）是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。

点评：本题主要考核“预算与预算控制”的知识点。该知识点只要大家能将所学的知识灵活运用，即可解答。正保会计网校2010年注册会计师《公司战略与风险管理》课件普通班模拟题题二单项选择题第14题与该题考点基本相同。