【考点精讲】

（一）应纳税额的计算（经济法基础）

1.一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

[提示1]接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

[提示2]不得从销项税额中抵扣的进项税额。

（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

2.小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额＝含税销售额/（1＋征收率）×征收率

（二）营业税纳税地点（经济法基础）

1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但纳税人提供的建筑业劳务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

【疑难问题解答】

会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较（初级会计实务）

1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想想应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。

（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）

借：累计折旧等相应的科目

贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）

（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：

借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）

贷：累计摊销

2.调整所得税影响

三种业务的所得税处理原则

（1）会计政策变更的所得税问题：

由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：

（2）考虑所得税影响需满足的条件：

基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。

（3）会计差错更正的所得税问题：

①如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费――应交所得税”；

②如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。

③如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。

资产负债表日后事项的所得税问题：

①调整年报期间的“应交税费――应交所得税”的条件：该调整事项影响到了应税所得口径；

②调整“递延所得税资产或负债”的情况：调整事项影响到了暂时性差异。

【易错易混辨析】

价内税与价外税的区别（经济法基础）

根据税收和价格的关系，税收可分为价内税和价外税。

凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税，如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税价格。

凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税。如增值税，其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。

【历年考题剖析】

下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2011年）

A.销售材料的成本

B.出售单独计价包装物的成本

C.出租包装物的成本

D.经营租赁出租设备计提的折旧

答案：ABCD

解析：以上四项全部计入其他业务成本。