【考点精讲】
期间费用（初级会计实务）
一、期间费用的概述
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。（租出设备修理费计入其他业务成本）
二、期间费用的账务处理
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（一）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（车间、管理部门修理费计入管理费用）
（例题-分录题）某公司销售部2012年8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费）220000
贷：应付职工薪酬100000
累计折旧50000
银行存款70000
（二）管理费用
包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。
“四税一费”记入管理费用速记（房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费）
（例题-分录题）某公司行政部2012年9月份共发生费用224000元，其中：行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：
借：管理费用224000
贷：应付职工薪酬150000
累计折旧45000
库存现金21000
银行存款8000
（三）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。（利息资本化支出计入在建工程）
（例题-分录题）某公司2012年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24000元。该公司应编制如下会计分录：
借：财务费用—利息支出24000
贷：银行存款24000
（例题-分录题）某公司2012年9月2日银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录：
借：财务费用—手续费400
贷：银行存款400
（例题-分录题）2012年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4000元。该公司应编制如下会计分录：
借：应付账款4000
贷：财务费用4000
（例题-分录题）某公司于2012年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录：
每月末，预提当月应计利息：360000×5%/12＝1500（元）
借：财务费用—利息支出1500
贷：应付利息1500
【疑难问题解答】
1.专用发票开具范围包括哪些？（经济法基础）
解答：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；
（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）;
（3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；
（4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。
2.专用发票开具要求的条件有哪些？（经济法基础）
解答：专用发票应按下列要求开具：
（1）项目齐全，与实际交易相符；
（2）字迹清楚，不得压线、错格；
（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
【易错易混辨析】
营改增一般纳税人、小规模纳税人的处理（初级会计实务）
1.一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
A公司为xx公司提供应税服务
借：应收账款—xx公司
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
A公司接受B公司提供的劳务
借：主营业务成本
应交税金—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：应付账款—B公司
2.小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目
C公司为甲公司提供应税服务
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税
C公司接受D公司提供的服务
借：主营业务成本
应交税金—应交增值税
贷：应付账款—D公司
【历年考题剖析】
根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.托儿所提供育养服务
B.农场提供农田灌溉业务
C.文化馆出租房屋业务
D.保险公司为种植业提供保险业务
答案：C
解析：本题考核营业税的税收优惠。根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。
点评：注意掌握营业税的免税项目。
【答疑精华】
受托加工会计核算（初级会计实务）
一、收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资－某公司（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。
二、对于加工过程中发生的生产成本：
借：生产成本
贷：原材料－辅助材料
应付职工薪酬
制造费用
三、加工完成按合同规定发给委托方时：
1.确认销售收入
借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入（加工费收入）
应交税费－应交增值税（销项税额）
应交税费－应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格*消费税税率）
2.同时结转加工成本
借：主营业务成本
贷：生产成本
3.在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资－某公司（注明物资数量）。
四、受托方上交消费税时：
借：应交税费－应交消费税
贷：银行存款
