【考点精讲】

营业成本、营业税金及附加（初级会计实务）

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

（不包括劳务成本、营业外支出等）

一、主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

（例题•分录题）2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本190000

贷：库存商品190000

（2）期末结转损益：

借：本年利润190000

贷：主营业务成本190000

借：主营业务收入200000

贷：本年利润200000

二、其他业务成本

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

注意：还包括出售单独计价包装物的成本。

（例题-分录题）2012年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000/10/12）元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

借：其他业务成本2000

贷：累计摊销2000

（2）期末结转成本到本年利润：

借：本年利润2000

贷：其他业务成本2000

（例题-分录题）2012年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（2）结转出售包装物成本：

借：其他业务成本40000

贷：周转材料—包装物40000

（3）期末结转本年利润：

借：本年利润40000

贷：其他业务成本40000

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（不包括增值税和所得税）

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）所征收的一种税。

（例题-分录题）某公司2012年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：

（1）收到款项时：

借：银行存款200000

贷：主营业务收入200000

（2）计算应交营业税200000×3%＝6000（元）

借：营业税金及附加6000

贷：应交税费—应交营业税6000

（3）交纳营业税时：

借：应交税费—应交营业税6000

贷：银行存款6000

【疑难问题解答】

营业额的基本规定（经济法基础）

解答：（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

（2）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

（3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

（4）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税税率）

（5）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

（6）自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款/（1＋17%）×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

（7）纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一旦确定后1年内不得变更。

【易错易混辨析】

什么是资产负债表日后事项（初级会计实务）

答复：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

（一）资产负债表日

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日。

（二）财务报告批准报出日

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。

财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

（三）有利或不利事项

资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

【历年考题剖析】

某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业税纳税义务发生时间为（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）

A.合同签订的当天

B.合同确定的付款日期当天

C.收到预收款的当天

D.租赁业劳务完成的当天

答案：C

解析：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

点评：本题考核营业税的纳税义务发生时间。该知识点一般在客观题中出现，难度不大，但是考生在记忆相关内容的时候要注意不同业务纳税义务发生时间的特点，不要混淆。

【答疑精华】

企业收取职工房屋租金是应该计入其他业务收入么？（初级会计实务）

解答：企业出租给职工的房屋等，即使是按照市价收取租金也不属于投资性房地产，因为它是间接为企业的生产经营活动服务的，所以不可以作为投资性房地产核算。

如果是企业对外出租的以赚取租金为目的的，那么应该作为企业的投资性房地产来核算。

企业从职工那里取得的租金就计入其他业务收入中核算，分录是：

借：银行存款

贷：其他业务收入

如果房屋是企业自己的，那么计提的折旧就计入其他业务成本中核算，分录是：

借：其他业务成本

贷：累计折旧