【考点精讲】
如何理解为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录？（审计）
检查资产负债表日后付款项目对于完整性的认定是有用的。
注册会计师检查资产负债表日后付款项目，可以看这个付款的项目是在资产负债表日前存在的还是在日后存在的。如果是在日前存在的，那么再检查其是否在日前已经入账，有可能是被审计单位在日后才入账，并在日后付款的。如果是这种情况，那么就属于日前已经存在的应付账款没有及时入账，即对查找未入账应付账款有效的。
比如有一笔付款项目在2013年1月5日付款，注册会计师审计时追查至与该笔付款有关的银行对账单及银行划款通知、供应商收据等，发现这些原始凭证上记录的日期在2012年12月25日左右，因此可以证实该笔应付账款是在2012年资产负债表日前就存在，同时可以结合询问有关人员，来了解相应的情况，如果被审计单位漏记，就可以查出漏记的应付账款。
【疑难问题解答】
教材中发放股票股利后的每股市价的公式M/（1＋Ds）是如何推导的？（财务成本管理）
解答：这里隐含一个假设，即发放股票股利不会影响股票的总价值，用公式表示为：
发放股票股利前的股数×发放股票股利前的每股市价＝发放股票股利后的股数×发放股票股利后的每股市价
＝发放股票股利前的股数×（1＋股票股利发放率）×发放股票股利后的每股市价
所以，发放股票股利后的每股市价＝发放股票股利前的股数×发放股票股利前的每股市价/〔发放股票股利前的股数×（1＋股票股利发放率）〕
＝发放股票股利前的每股市价/（1＋股票股利发放率）
＝M/（1＋Ds）
【易错易混辨析】
辨析编制预算最常用的两种方法（公司战略与风险管理）
编制预算最常用的两种方法有增量预算和零基预算。
（1）增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。
增量预算优点：预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；系统相对容易操作和理解；遇到类似威胁的部门能够避免冲突；容易实现协调预算。
增量预算的缺点：它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；不能拥有启发新观点的动力；没有降低成本的动力；它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。
（2）零基预算是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。零基预算通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时应当归集成本，然后根据以前的结果和当前的预测进行计量。
零基预算的优点：能够识别和去除不充分或者过时的行动；能够促进更为有效的资源分配；需要广泛的参与；能够应对环境的变化；鼓励管理层寻找替代方法。
零基预算的缺点：它是一个复杂的、耗费时间的过程；它可能强调短期利益而忽视长期目标；管理团队可能缺乏必要的技能。
【历年考题剖析】
企业下列行为中，属于避税的是（ ）。（税法-单选题-2011年）
A.企业虚增当期计税成本，少交企业所得税
B.企业不申报通过现金形式取得的收入，少交营业税
C.企业在税收减免期提前确认收入，以减少正常纳税期的应纳税所得额
D.企业通过向国际避税地支付高额特许权使用费，降低其所在国的应纳税所得额
答案：D
解析：避税是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。偷税是指“纳税人伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”行为。选项A、B和C都是属于偷逃税款的行为。
点评：本题考核“企业避税的方法”知识点，与正保会计网校2011年注册会计师考试《税法》课件考试中心模拟试题（五）普通班多选题第15题中考核知识点相同。
【答疑精华】
固定资产的后续支出都应该如何处理？（会计）
解答：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（通常固定资产修理只是在维护其原有功能，不会带来未来经济利益，所以固定资产修理支出是费用化支出）。
（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值（通常固定资产改良要改变其用途、功能、性质等，会带来未来经济利益的增加，所以通常固定资产改良支出要予以资本化）。
（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件（在实务操作中，依赖于会计人员的职业判断）。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。
（4）固定资产装修费用：
①装修费用较小，应计入当期损益；
②装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
（5）经营租入固定资产改良支出：
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。“长期待摊费用”科目就是资产类科目，记入该科目可理解为资本化。
发生的改良支出，应当首先通过“在建工程”进行归集，然后将计入在建工程的金额全部转入“长期待摊费用”科目核算，在费用摊销时按照对象记入“制造费用”“管理费用”或是“销售费用”等科目，账务处理为：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
借：长期待摊费用
贷：在建工程
借：制造费用（管理费用或销售费用等）
贷：长期待摊费用
