【考点精讲】

房产税纳税义务人（税法Ⅱ）

房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：

（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

（2）产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。这种业务大多发生于出典人急需用款，但又想保留产权回赎权的情况。承典人向出典人交付一定的典价之后，在质典期内即获抵押物品的支配权，并可转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息，方可赎回出典房屋等的产权。

（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。所谓租典纠纷，是指产权所有人在房产出典和租赁关系上，与承典人、租赁人发生各种争议，特别是权利和义务的争议悬而未决的。此外还有一些产权归属不清的问题，也都属于租典纠纷。

（5）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

（6）自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

【疑难问题解答】

计算每股收益时对于考虑时间权重的解释。（财务与会计）

解答：每股收益是通过将上市公司将属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数来计算的。

基本每股收益的计算公式如下：

基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润/当期发行在外普通股的加权平均数

由此可见，计算基本每股收益是要算时间权重的。

对于不引起所有者权益总额变动的情况，都是不需要乘以时间权数的。如发放股票股利、送股、拆股及并股等。

如果引起了所有者权益总额的变动，则需要乘以时间权数。如可转换公司债券，认股权证等。

比如送股是依附于已经发行的普通股的，假设是每10股送3股，正是因为有10股，所以才送3股。而这10股是已经发行的，所以对于送股，这是确定的事项，一般不会改变，所以影响的是基本每股收益，默认从年初开始，对基本每股收益和稀释每股收益的影响相同，不考虑时间权重，除非送股之前存在的股票是在当年或者上年的2-11个月发行，那时是要考虑时间权重的。

【易错易混辨析】

怎么辨别惯犯还是连续犯？（税收相关法律）

惯犯，是指以某种犯罪为常业，或者以犯罪所得为主要生活来源或挥霍来源，或者犯罪已成习性，在较长时间内反复实施同一种犯罪行为，刑法明文规定对其以一罪论处的犯罪形态。我国刑法中的惯犯一般就是指赌博罪。

连续犯，是指行为人基于数个同一的犯罪故意，连续实施数个性质相同的犯罪行为，触犯同一罪名的犯罪形态。所实施的数个犯罪行为必须触犯同一罪名。该特征是由连续犯在主观上须基于连续意图制约下的数个同一故意。比如：甲对乙怀恨在心，蓄谋杀害乙全家，一天下午，甲将乙骗到自己的住处将其杀害，当晚又潜入乙家将其妻子杀死。甲虽然实施了两个杀人行为，但这两个杀人行为之间存在主客观上密切联系，因此作为连续犯，直接定一个故意杀人罪。

惯犯与连续犯的主要区别是看是否行为人以该犯罪行为为职业，惯犯是以该犯罪行为为职业的，而连续犯则不是以该犯罪行为为职业。

【历年考题剖析】

1.因甲税务师事务所代理人丙失误，所规定的的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金3000元和罚K款1500元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（ ）。（税务代理实务-单选题-2010年）

A.全部由甲税务师事务所缴纳

B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求

C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以想代理人丙提出赔偿要求

D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金

答案：B

解析：税务法律责任具有不转嫁性，在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。若因注册税务师工作过失而导致纳税人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。注册税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。

2.代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（ ）。（税务代理实务-单选题-2010年）

A.由委托人和代理人负连带责任

B.只由委托人负责任，代理人不负责任

C.由代理人负责任，委托人不负责任

D.由税务机关认定代理人和委托人的责任

答案：A

解析：代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。

【答疑精华】

移送加工非应税产品的，在折算原矿数量时，有的矿产品是按照销售量进行折算，有的按照加工量进行折算，这两者之间怎么理解？（税法Ⅰ）

解答：纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。这是总的规定，下面又分两种情况进行具体的说明。

如果是煤炭，无法准确计算原煤移送量的按煤炭制品的销售量进行折算，计算原煤的课税数量。

如果是金属和非金属矿产品，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量，

也就是煤炭按照销售数量折算，其他金属和非金属矿产品按照加工量进行折算。