【考点精讲】

税务代理的法律关系终止（税务代理实务）

1.自然终止：

税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成

2.人为终止：

（1）委托方在代理期限内可单方面终止代理行为的情形：

①税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务

②税务师事务所被注销资格

③税务师事务所破产、解体或被解散

（2）税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形

①委托人死亡或解体、破产

②委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的

托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的

【疑难问题解答】

资源税代扣代缴的范围是什么？扣缴时适用的单位税额是什么？（税法Ⅰ）

解答：目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下：

（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

【易错易混辨析】

房产税从价计征和从租计征辨析（税法Ⅱ）

房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。

（1）从价计征。

《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。

（2）从租计征。

《房产税暂行条例》规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

所谓房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。

如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。

纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税款。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制定。

对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

【历年考题剖析】

甲公司4月29日以117000元（含税）出售一批产品给乙公司，并收到乙公司交来的出票日为5月1日、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。甲公司于6月1日持该票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务不满足金融资产终止确认条件，则甲公司收到银行贴现款时应贷记（ ）元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.应收票据114660

B.应收票据117000

C.短期借款114660

D.短期借款117000

答案：D

解析：企业持有未到期的应收票据贴现时，应按照实际收到的金额借记“银行存款”，按照商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目（不满足金融资产终止确认条件），差额计入财务费用。

链接：应收票据贴现

票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）（带息票据）

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额＝票据到期值－贴现息

应收票据贴现的账务处理：

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（倒挤确定）

贷：应收票据（适用于满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）

短期借款（适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）