【考点精讲】

税款的退还和追征制度（税法）

1.税款的退还。《征管法》规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。

①纳税人发现的，可以自结算缴纳税款之日起3年内要求退还。

②税务机关发现的多缴税款，《征管法》没有规定多长时间内可以退还。法律没有规定期限的，推定为无限期。因此，税务机关发现的多缴税款，无论多长时间，都应当退还给纳税人。

③对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，无论是税务机关发现的，还是纳税人发现后提出退还申请的，税务机关经核实后都应当立即办理退还手续，不应当拖延。

2.税款的追征。《征管法》规定：“因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。

所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”

根据上述规定，税务机关在追征税款时应注意以下几个方面：

（1）对于纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗税和骗取税款的，应无限期追征。

（2）纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，其补缴和追征税款的期限，应自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或少缴税款之日起计算。

（3）应注意明确划分征纳双方的责任。

【疑难问题解答】

1.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算？（会计）

解答：对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。

“应付未付的利息与本金一起转股”的含义：应付未付的利息因转股后不再需要支付，故转股时应结转应付利息的金额，但计算转股数时是否需要考虑应付利息的金额，要看题目中给出的已知条件。

2.如何理解“标的物为数物，其中一物不符合约定的，买受人可以就该物解除，但该物与他物分离使标的物的价值显受损害的，当事人可以就数物解除合同”？（经济法）

解答：例如：某贸易公司购买汽车5辆、价款500万元，食品50袋、价款5万元。如果买受人发现汽车的质量不符合约定，可以就汽车的部分解除合同，而只购买食品。也就是说，买受人只能请求减少与汽车相当的价款，而不能解除全部合同。如果质量不符合约定的物不宜与他物分离，否则将明显受到损害，那么，合同当事人的任何一方，包括买受人和出卖人，都可以要求解除全部合同。例如：买卖合同的标的物是一对花瓶，其中一个花瓶不符合约定的标准，如果只就一个花瓶解除合同，那么就失去了

陈列的价值。在这种情况下，允许解除整个合同。

3.“借款的利息不得预先在本金中扣除”，与“利息预先在本金扣除的，应按实际借款数额返还借款并计算利息”是否矛盾（经济法）

解答：这两处的规定并不矛盾。借款的利息不得预先在本金中扣除，这是一项规定。利息预先在本金中扣除的，应按实际借款数额返还借款并计算利息，也是一项规定，后一项规定就是为制约前一项而规定的。它们不矛盾。例如：甲向乙借款10万元，年息10%。也就是说每年利息1万元。在支付借款时乙提出先将今年的利息1万元扣出，这就形成了“利息预先在本金中扣除的”情况。就要执行“利息预先在本金中扣除的，应按实际借款数额返还借款并计算利息”。换言之，甲实际只从乙处拿到了9万元，因此按规定他只需按9万元本金计息还款，而不是按10万元本金计息还款。

【易错易混辨析】

完成审计工作日与审计报告日（审计）

一般情况下注册会计师如果已经按照审计计划实施了全部审计程序，则标志着审计工作已经完成，已经获取到了充分、适当的审计证据，但由于涉及到资料的整理等原因并不可能在同一天就编制审计报告，所以审计报告的具体编制会晚一些，但在审计报告上签署的日期应当是审计工作完成的日期。

另外，对于审计报告日的内容来说，如果题目中只给出了审计工作完成日和管理层签署已审财务报表日，那么以给出的日期作为审计报告日；如果同时给出了上面的日期（包括了编制完成审计报告日、交给被审计单位的日期以及完成外勤工作日，但现行教材已经淡化了完成外勤工作日这个概念，所以不用过深的研究），那么以管理层签署已审财务报标日作为审计报告日。这是因为通常情况下，注册会计师把审计报告草稿和已审财务报表草稿交给管理层，如果管理层签署财务报表，那么注册会计师就签署审计报告，所以和管理层签署已审财务报表日是一致的。

【历年考题剖析】

下列关于资本结构理论的表述中，正确的有（ ）。（财务成本管理-2010年-多选题）

A.根据MM理论，当存在企业所得税时，企业负债比例越高，企业价值越大

B.根据权衡理论，平衡债务利息的抵税收益与财务困境成本是确定最优资本结构的基础

C.根据代理理论，当负债程度较高的企业陷入财务困境时，股东通常会选择投资净现值为正的项目

D.根据优序融资理论，当存在外部融资需求时，企业倾向于债务融资而不是股权融资

答案：ABD

解析：根据MM理论，当存在企业所得税时，有负债企业的价值＝具有相同风险等级的无负债企业的价值＋债务利息抵税收益的现值，企业负债比例越高，则债务利息抵税收益现值越大，所以，企业价值越大，即选项A的说法正确。所谓权衡理论，就是强调在平衡债务利息的抵税收益与财务困境成本的基础上，实现企业价值最大化的最佳资本结构，因此，选项B的说法正确。根据代理理论，当负债程度较高的企业陷入财务困境时，即使投资了净现值为负的投资项目，股东仍可能从企业的高风险投资中获利，所以，选项C的说法不正确。优序融资理论是当企业存在融资需求时，首先选择内源融资，其次会选择债务融资，最后选择股权融资，所以，选项D的说法正确。

试卷点评：本题主要考核第十章“资本结构理论”知识点。该知识点需要大家熟记教材基础知识，并能够灵活运用，2010年正保会计网校实验班《模拟试题三》单选题第14题与本题相似。2010年正保会计网校实验班、普通班《模拟试题四》多选题第11题与本题相似。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。

【备考提示】

国际化经营战略类型及其相对应的组织结构（公司战略与风险管理）

（1）与“国际战略”相配套的“国际部结构”

国际战略：“国际战略”是企业国际化经营早期的战略类型。企业多把产品开发的职能留在母国，而在东道国建立制造和营销职能。其组织结构往往采用国际部制。

国际部：国际部也应该是一种事业部制，其事业部的划分可以是按区域划分，也可以是按产品划分，甚至还可能是按区域和产品的混合划分

（2）“多国本土化战略”相配套的“全球区域分部结构”

多国本土化战略：多国本土化战略是根据不同国家的不同的市场，提供更能满足当地市场需要的产品和服务，这里的地区分部可以是事业部，也可以是战略业务单位。

地区分布结构：地区分布结构使地区和国家经理有高度的自主权，可以改变本土的产品战略，使它能适应于所在国家或地区的特殊环境。通常，当地情况对消费者需求影响越大，国家经理所获的自主权也应越大。地区分部结构对追求多国本土化策略的公司最适用。

（3）“全球化战略”相配套的“全球产品分部结构”

全球化战略：全球化战略是向全世界的市场推销标准化的产品和服务，并在较有利的国家中集中地进行生产经营活动，由此形成经验曲线和规模经济效益，以获得高额利润。采用这种类型的企业往往采用“全球产品分部结构”。这里的产品分部可以是事业部，也可以是战略业务单位。

全球性产品分部结构：在全球性产品分部结构下，由企业总部确定企业的总目标和经营战略，各产品部根据总部的经营目标和战略分别制订本部的经营计划。在全球性产品分部结构下，母公司管理整个国际市场的营销，而下属公司可能会雇用自己市场的营销人员，这些营销人员一般对部门营销经理负责。

（4）“跨国战略”相配套的“跨国结构”

跨国战略：跨国战略是将全球化战略的高效率与多国本土化的适应能力结合起来的战略类型。全球性产品——地区混合结构也是一种矩阵结构，全球性产品——地区混合结构适用于那些产品多样化程度很高、地区分散化程度也很大的跨国公司。

跨国结构：跨国结构试图同时获得地区分部结构和产品分部结构的所有优势，目的是力求同时最大限度地提高效率、地区适应能力和组织学习能力。下属公司可在某些地区起类似国内产品分部的作用，而在另一些地区承担全球产品的责任。