【考点精讲】

简述期初余额审计的审计程序（审计）

期初余额审计的审计程序：

（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。

（3）实施一项或多项审计程序。

①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

对流动资产和流动负债，注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。

对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

【疑难问题解答】

根据风险中性原理估计期权价值时，计算上行概率时使用的是上下行收益率还是股价变动百分比（财务成本管理）

解答：风险中性原理：假设投资者对待风险的态度是中性的，所有证券的预期收益率都应当是无风险利率。风险中性的投资者不需要额外的收益补偿其承担的风险。在风险中性的世界里，将期望值用无风险利率折现，可以获得现金流量的现值。

在这种情况下，期望报酬率符合下列公式：

期望报酬率＝（上行概率×上行时收益率）＋（下行概率×下行时收益率）

＝（上行概率×上行时收益率）＋（1－上行概率）×下行时收益率

假设股票不派发红利，股票价格的上升百分比就是股票投资的收益率，因此：

期望报酬率＝（上行概率×股价上升百分比）＋下行概率×（－股价下降百分比）

可见：基本原理是根据上下行收益率计算，只有在股票不派发红利的情况下才根据股价变动百分比计算。

【易错易混辨析】

辨析产品事业部制组织结构、战略业务单位组织结构以及M型企业组织结构（公司战略与风险管理）

产品型事业部制结构适用于具有若干产品线的企业。产品事业部制结构是以企业产品的种类为基础设立若干产品部，而不是以职能为基础进行划分。该结构可以将总体业务划分为若干战略业务单位。如果将某项工作按产品线划分，则单一的战略业务单位就负责与该特定产品相关的所有方面：产品开发、产品生产、产品营销等。

M型企业组织结构又称多部门结构，通过产品线的增加，企业会不断扩张；随着企业规模的扩大，具有多个产品线的企业应采用M型结构。M型结构将该企业划分成若干事业部，每一个事业部负责一个或多个产品线。M型组织结构是比产品事业部组织结构更复杂的一种结构，通过教材上的结构图可知，产品事业部是设立不同的事业部，各个事业部分管各自的产品。而M型组织结构是设立不同的公司，每个公司负责多个产品线。

战略业务单位组织结构比事业部制更复杂，它是在事业部基础上再加一层战略业务单位，每个战略业务单位有若干个事业部，每个事业部又有若干个产品线。

产品事业部制组织结构适用于具有若干产品线的企业；战略业务单位组织结构主要适用于规模较大的多元化经营的企业。

【历年考题剖析】

下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的纳税人

B.虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人

C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人

D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人

答案：ACD

解析：税额核定制度。根据《征管法》第三十五条的规定，纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

点评：本题主要考核“税收征收管理相关知识点”。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（一）多选第18题和2010年考试中心开通的实验班模拟试题（一）多选第19题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解-注会税法》284页多选第8题中体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题-注会税法》第72页19题有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-注会税法》第321页例题15中有所体现。

【答疑精华】

处置应收债权分别应该怎样处理？（会计）

解答：（1）应收债权的出售通常分为不附追索权的出售和附追索权出售。

①不附追索权应收债权出售，其涵义是：企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿。

在这种情况下，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备（借方），确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

借：银行存款

坏账准备

其他应收款（可能发生的售后退回）

营业外支出

贷：应收账款

②企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

出售应收债权的分录为：

借：银行存款

短期借款—利息调整

贷：短期借款—本金

（2）应收票据贴现思路与出售应收债权一致：

①附追索权的：

借：银行存款

短期借款—利息调整

贷：短期借款—本金

②不附追索权的票据贴现，处理为：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

如果是将应收票据出售给银行且不附追索权，那么差额是计入营业外支出的：

借：银行存款

营业外支出

贷：应收票据