【考点精讲】

注册税务师的执业规则（税务代理实务）

1.注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形：

（1）委托人示意其作不实报告或者不当证明的

（2）委托人故意不提供有关资料和文件的

（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项做出正确的表述的

2.注册税务师出具报告时，不得出现的行为：

（1）明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明

（2）明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告

（3）明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大的误解，而不予指明

（4）明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不是内容，而不予指明

3.注册税务师不得出现的行为

（1）执业期间，买卖委托人的股票、债券

（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财务，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益

（3）允许他人以本人名义执业

（4）向税务机关工作人员行贿或者知名、诱导委托人行贿

（5）其他违反法律、行政法规的行为

【疑难问题解答】

资源税应纳税额的计算中有哪些特殊规定，应如何把握？（税法Ⅰ）

解答：应纳税额计算的特殊规定：

1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。

2.纳税人自产自用应税消费品，因无法准确提供移送使用数量而采用折算比换算课税数量的办法，具体规定：

（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。

（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

4.纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

【易错易混辨析】

印花税违章各情节处罚比较（税法Ⅱ）

印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：

（1）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

（2）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（3）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（4）按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（5）纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

①凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。

②纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存10年。

【历年考题剖析】

下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移

B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入

C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额

D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

E.无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入

答案：ACDE

解析：选项B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收入。