【考点精讲】

资源税的纳税人及扣缴义务人（税法Ⅰ）

（一）纳税人：在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

注意：1.对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征。

2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。

3.资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。

（二）扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。

注意：1.未税矿产品指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品。

2.其他收购未税矿产品的单位包括个体户，但不包括个人。

【疑难问题解答】

借款合同印花税的计税依据是什么？（税法Ⅱ）

解答：借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

【易错易混辨析】

外币汇兑损益借贷方辨析（财务与会计）

货币性资产类的汇兑损益＝外币账户期末余额×期末汇率－（外币账户期末余额×期初汇率＋外币账户变动额×即期汇率）。差额如果是正数在借方表示收益，差额如果是负数在贷方表示损失。

货币性负债类的汇兑损益＝外币账户期末余额×期末汇率－（外币账户期末余额×期初汇率＋外币账户变动额×即期汇率），差额如果是正数在贷方表示损失，差额如果是负数在借方表示收益。

提示：汇兑损益是针对相应的科目折算而言的，会在资产负债表上反映的，直接借记贷记相应的资产负债类科目的。对于资产类项目，如果汇率上升，可以给企业带来的经济流入增多，所以应该是增加企业资产类的账面价值，故应该在借方。对于负债类项目，如果汇率上升，企业付出的经济流出增多，为汇兑损失，应该增加负债的账面价值，故应该在贷方。

【历年考题剖析】

根据《行政许可法》、《发票管理办法》、《发票管理办法实施细则》及有关规定，税务机关按照行政许可方式实施管理的特定涉税事项是（ ）。（税收相关法律-单选题-2012年）

A.纳税人拆本使用发票

B.纳税人申请领购普通发票

C.跨规定的使用区域携带或者运输空白发票

D.临时到省、自治区、直辖市以外从事经营活动的纳税人申请领购经营地发票

答案：D

解析：本题考核税务行政许可。税务行政许可证就是税务机关根据申请人的税务行政许可申请，经依法审查后准予其从事特定活动，对其颁发的加盖本税务机关印章的行政许可证件。税务行政许可包括：指定企业印制发票；对发票使用和管理的审批；对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批；印花税票代收许可。选项A、C属于禁止事项。选项B属于办理税务登记后即具有的资格，不属于行政许可。

[点评]本题考核行政许可法中“税务行政许可”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（二）单选第4题中进行了考核。

【答疑精华】

1.企业所得税中折扣、折让、销货退回收入确认的金额（税务代理实务）

（1）商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

（3）销售折让和退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

2.股票认购权和股票期权的区别（税务代理实务）

（1）股票认购权：一些中国境内的公司、企业作为吸收、稳定人才的手段，按照有关法律规定及本公司规定，向其雇员发放（内部职工）认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格（一般低于当期股票发行价格或市场价格）认购公司股票；或者向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司（包括外国公司）的股票等有价证券；或者按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。

（2）股票期权：是指一个公司授予其员工在一定的期限内（如10年），按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不管当日股票的交易价是多少，就可得到期权项下的股票。期权价格和当日交易价之间的差额就是该员工的获利。如果该员工行使期权时，想立即兑现获利，则可直接卖出其期权项下的股票，得到其间的现金差额，而不必非有一个持有股票的过程。究其本质，股票期权就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。