【考点精讲】

印花税计税依据的特殊规定（税法Ⅱ）

（1）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

（2）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

（3）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

（4）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

（5）有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

（6）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

【疑难问题解答】

被投资单位的资产的账面价值与公允价值不相等时的处理（财务与会计）

解答：如果被投资单位实现盈利，那么在权益法下，长期股权投资应当按照应享有的被投资单位实现的公允的利润的份额确认投资收益，如果被投资单位的资产，比如存货的账面价值与公允价值不相等，因为利润是按照存货的账面价值进行的计算，所以需要将利润调整成公允价值。公允价值大于账面价值，调整净利润的时候，对于出售的部分调减净利润，但是如果公允价值小于账面价值，那么对于出售的部分在调整净利润的时候是调增。调整公式如下：

存货：

调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价－存货账面价）×当期出售比例

固定资产、无形资产等：

调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）

链接：注意与内部交易处理的区别。

内部交易时的调整公式是：

存货：

在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润—（存货公允价—存货账面价）*（1—当期出售比例）

在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货公允价—存货账面价）*当期出售比例

固定资产、无形资产等：

在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润—（资产售价—资产成本）＋（资产售价—资产成本）/预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）

在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价—资产成本）/预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）

【易错易混辨析】

对于刑事诉讼中的中止审理和延期审理的情形怎么区分辨别？（税收相关法律）

诉讼中止是人民法院在审判过程中，因出现使案件在较长时间内无法继续审理的情形，而决定诉讼中止。延期审理，是指在特定情形下，人民法院把已经确定的审理期日或正在进行的审理顺延至另一期日进行审理的制度。也就是说诉讼中止的法定情形来自于诉讼以外，何时恢复诉讼，通常受诉法院是很难左右的；延期审理的法定情形来自于诉讼之中，恢复审理的日期通常由人民法院确定。具体而言：

中止诉讼与延期审理的区别有：

（一）适用范围。诉讼中止可以发生于诉讼程序开始以后一直到判决作出以前的任何诉讼阶段；延期审理则只能适用于开庭审理阶段。

（二）适用效果。诉讼中止，受诉法院和当事人、其他诉讼参与人就本案的一切诉讼活动都应当停止进行；延期审理只是将对本案开庭审理的日期推延，有关诉讼活动并不因此停止。

（三）恢复审理。诉讼中止的法定情形来自于诉讼以外，何时恢复诉讼，通常受诉法院是很难左右的；延期审理的法定情形来自于诉讼之中，恢复审理的日期通常由人民法院确定。

【历年考题剖析】

注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2008年）

A.向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况

B.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告

C.经委托人认可购买其发行的债券

D.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议

E.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章

答案：BD

解析：选项A正确的表述应当是，注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料，注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；选项C，注册税务师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券；选项E，注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性合法性负责。

【答疑总结】

资源税的征税范围包括哪些矿产品？（税法Ⅰ）

解答：主要包括：

（一）原油：原油系指开采的天然原油，不包括人造石油

（二）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

（三）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

（四）其他非金属矿原矿。

（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。

（六）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。