【考点精讲】

根据净利润推算经营活动现金流量时存货的调整（财务与会计）

这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量的一种方法。采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用—无形资产摊销”账户；

对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。

提示：调整的一般原则是：资产的减少调增，资产的增加调减。负债的减少调减，负债的增加调增。从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。

【疑难问题解答】

如何判断不同行政法渊源间的效力等级？（税收相关法律）

解答：（1）宪法：具有最高法律地位和法律效力，是各项立法的依据，一切法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章都不得同宪法相抵触。

（2）法律：效力仅次于宪法，高于行政法规、地方性法规、规章。

（3）行政法规：效力仅次于宪法、法律，高于地方性法规、规章。

（4）行政规章：部门规章之间、部门规章与地方政府规章之间具有同等效力，在各自的权限范围内施行。

（5）地方性法规：效力高于本级和下级地方政府规章；与部门规章没有效力等级之分。

（6）民族自治条例、单行条例：依法对法律、行政法规、地方性法规作变通规定的，在本自治地方适用自治条例和单行条例的规定。

（7）其他渊源：国际条约和国际协定中涉及国内行政管理的部分，对行政活动具有约束力的法律解释以及行政机关制定和发布的规范性文件。

【易错易混辨析】

注册税务师的权利与义务（税务代理实务）

1.注册税务师执业，享有下列权利：

（1）有权依照《注册税务师管理暂行办法》规定的范围，代理有委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；

（2）依法从事税务代理业务受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；

（3）可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；

（4）可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；

（5）可以对税收政策存在的问题想税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者像上级主管部门反映；

（6）对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉

2.注册税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。注册税务师执业、需履行下列义务：

（1）执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；

（2）应当在对外出具的涉税文书上签字盖章；

（3）执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效的，应当终止执业；

（4）对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务；

（5）应当对业务助理人员的工作进行指导语审核，并对其工作结果负责；

（6）与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；

（7）应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训

【历年考题剖析】

关于教育费附加的规定，下列表述正确的是（ ）。（税法Ⅰ-单选题-2009年）

A.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还己征的教育费附加

B.对海关进口的产品征收增值税、消费税，同时征收教育费附加

C.自2004年1月1日起，对当年安置城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的新办广告企业，经审核，3年内免征教育费附加

D.货物运输业按代开票纳税人管理的所有单位和个人，在代开发票时，按开票金额征收教育费附加

答案：A

解析：本题考查教育费附加的优惠政策。对海关进口的产品征收增值税、消费税，不征收教育费附加；自2004年1月1日起对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加；货物运输业按代开发票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款3%征收教育费附加。

【经验分享】

正保会计网校优秀学员经验分享——杨阳（税法Ⅱ）

第一，关于计划不能按部实施的问题。我在备考的过程中遇到过这样那样的问题，比如说当天的任务没有完成还跑去打篮球，朋友在一块有尽情地玩耍，心情不好等等，遇到这些问题时，事后我都会问自己这样应不应该，但是每次与心灵交流的结果都是不应该，所以就相信自己下次一定不会再犯，并憧憬未来是美好的。

第二，关于每天学习时间的问题。虽然当时是全职备考的，但是由于请假没有收入，每天晚上我都要出去做家教来赚取生活费，所以学习的时间并不是很多，一般一天平均6小时左右，如果某一天没有学满6小时，那么我会在第二天弥补上，但是这6个小时一定是高效率的学习时间。

第三，关于第一轮做题准确率的问题。我备考注税时用的辅导书仍然是应试指南，在听完某一章的课，并仔细看完那一章的教材之后，我就开始仔细看该章的应试指南，前面的重点、难点部分我看得很仔细，例题我也会先盖上答案做一下，然后在核对答案，完了之后再做后面的历年考题部分，最后才做该章的练习题。做练习题时，我完全把它看作是一场考试，一般要在2.5小时内完成，做题时不看答案，在规定的时间内做完后，仔细核对答案，并给自己打出该章练习题的准确率，如果低于70%，我就会把该章的错题记录到错题本中，仔细分析原因。

第四，关于考前的心理调整问题。谁都不是圣人，临近考试了，心理都会紧张，我也一样。在考注税的前一天，我就告诉自己，一定不能重蹈覆辙，要在考试时“三静”、“三动”，结果我做到了，当全部考完后，我才一身轻松。