【考点精讲】

注册税务师行业的特点（税务代理实务）

1.主体资格的特定性

代理人必须是经批准具有税务代理职业资格的注册税务师和税务师事务所。

2.代理活动的公正性

3.法律约束性

4.执业活动的知识性与专业性

5.执业内容的确定性

注册税务师的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。注册税务师不能代理应由税务机关行使的行政职权。

6.税收法律的不转嫁性

纳税人或者扣缴义务人不能因建立了代理关系而转移征纳关系，即不能转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。若因代理人工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求

7.执业有偿服务性

【疑难问题解答】

对于城建税和教育费附加的减免税中，对“三税”进行退税的，城建税和教育费附加究竟是否退还？看教材中有的说可以退还，有的不可以退还？（税法Ⅰ）

解答：财税[1985]143号文件规定对由于减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。

财税[2005]72号文件规定对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

也就是说，在退还城建税和教育费附加上，将“先征后返、先征后退、即征即退”三种方式从减免税里排除，从而将财税〔1985）143号文的免税范围进行了缩小。

综上可以总结为：除实行先征后返、先征后退、即征即退办法外的其它减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。

【易错易混辨析】

加工承揽合同与购销合同的辨析（税法Ⅱ）

（1）购销合同

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

（2）加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

（3）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

（4）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：

①对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

②对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

【历年考题剖析】

下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.发行时，按实际收到的款项计入“应付债券”科目

B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“资本公积—其他资本公积”科目

C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用

D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息计入“应付利息”科目

E.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积—股本溢价”科目

答案：BC

解析：选项A，按负债成份的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成份的公允价值后计入资本公积—其他资本公积；选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券—应计利息科目；选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和资本公积—其他资本公积，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积—股本溢价。