【考点精讲】

双务合同履行中的抗辩权（税收相关法律）

（1）同时履行抗辩权：没有先后履行顺序；双方当事人均享有。

（2）先履行抗辩权：有先后履行顺序；后履行一方当事人享有。

（3）不安抗辩权：有先后履行顺序；先履行一方当事人享有。要求有证据证明后履行一方有丧失或者可能丧失履行债务能力的情形，中止履行应及时通知对方。对方提供适当担保的，应当恢复履行；对方在合理期限内未恢复履行能力且未提供适当担保的，中止履行的一方可以解除合同。注意行使该项权利必须满足法定条件。

注意与先诉抗辩权相区别，先诉抗辩权是一般保证中保证人享有的抗辩权，不属于双务合同履行中的抗辩权。

【疑难问题解答】

税务行政复议审查和决定（税务代理实务）

1.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

2.听证应当公开举行，但涉及国家秘密，商业秘密或者个人隐私的除外。行政复议听证人员不得少于2人

3.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，经批准可适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。

行政复议决定书已经送达，即发生法律效力。

4.申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：

（1）维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

（2）变更具体行政行为的行政复议决定，有行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

【易错易混辨析】

程租、期租、光租、湿租、干租的区别（税法Ⅰ）

程租是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

光租是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

简单的说，光租、干租从字面理解，就是没有人员，才叫光、干租，只提供租赁的设备无论是船还是飞机。

干租，光租按“服务业－租赁”交营业税，湿租，程租，期租，按“交通运输业”交营业税。

干租，光租，湿租，程租，期租都是全额缴纳营业税的，没有余额纳税的规定。

【历年考题剖析】

2010年8月某房地产开发公司转让新建普通住宅一幢，取得收入5000万元，转让环节缴纳营业税金及附加合计275万元。该公司为取得该住宅地的土地使用权支付地价款和有关税费2000万元，房地产开发成本1000万元，利息支出100万元（能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）。该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该公司应缴纳土地增值税（ ）万元。（税法Ⅱ-单选题-2011年）

A．0

B．140.25

C．223.75

D．262.50

答案：D

解析：收入＝5000（万元）

扣除项目＝2000＋1000＋100＋（2000＋1000）×5%＋275＋（2000＋1000）×20%＝4125（万元）

增值额＝5000-4125＝875（万元）

增值率＝875/4125×100%＝21.21%

应缴纳土地增值税＝875×30%＝262.50（万元）

[点评]本题考核“土地增值税的计算”知识点，土地增值税的计算也是考试中经常考的考点，但是计算并不复杂，常考的模式就是两类，一类是房地产企业转让开发的产品，另一类就是企业转让旧房，转让旧房又分为能取得评估价格和不能取得评估价格两种情况。希望大家给予足够的重视。与正保会计网校2011年注册税务师考试《税法（Ⅱ）》课件考试中心实验/精品班模拟试题（二）单项选择题第26题考核相同知识点。

【答疑精华】

可供出售金融资产的汇兑损益（财务与会计）

外币可供出售金融资产属于债券投资的（货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额是分别体现为资本公积和财务费用；

外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”，这种情况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。

非货币性项目的例子：

12月12日，从二级市场中以每股3美元的价格，购进某上市公司B股股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.74。12月31日，该股票的每股市价为2.8美元。12月31日，当日的美元即期汇率为1：6.72。

借：可供出售金融资产（3×100×6.74）2022

贷：银行存款—美元户（3×100×6.74）2022

借：资本公积—其他资本公积140.4

贷：可供出售金融资产（3×100×6.74-2.8×100×6.72）140.4

货币性项目的例子：

2009年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。2009年12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。

1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本6830

贷：银行存款—美元（l000×6.83）6830

12月31日计息：

借：应收利息410.4

贷：投资收益（l000×6%×6.84）410.4

12月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动684

贷：资本公积—其他资本公积684

可供出售金融资产汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10

借：可供出售金融资产—成本10

贷：财务费用10