【考点精讲】

行政复议证据（税务代理实务）

1.行政复议证据包括书证；物证；视听资料、证人证言、当事人的陈述；鉴定结论；勘验笔录、现场笔录。

2.在行政复议中被申请人对其做出的具体行政行为负有举证责任。

3.在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据。

4.行政复议机构认为必要时，可以调查取证。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人。

5.申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，出设计国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，复议机关不得拒绝。

【疑难问题解答】

问题：金融商品转让业务中，买入价和卖出价如何理解？（税法Ⅰ）

解答：买价和卖价都是指原价，是证券本身的价格，买入价不包括购进过程中支付的各种税金，卖出价不得扣除税金费用。税法之所以这样表达，是因为买进和卖出过程中都要支付税费，买入证券时，发生资金流出，支付税费也是资金流出，二者是货币的同一流向，所以说买入价不能包括购进过程中支付的各种税金，比如购买过程中，股票价格10元，税费1元，税法认可的计税价格是10元。卖出证券时，发生资金的流入，支付税费是资金的流出，二者是不同的流向，所以说卖出价不得扣除税金费用。比如卖价15元，支付税费1元，这时应以15元为计税价。

在题目中可能出现三种情况：

（1）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元，这里给出的买价和卖价均指原价，计税依据＝78－50。

（2）如购入价50万元，包括支付的相关税费1.3万元，售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元。这里的购入价中包括税费，要剔除计算出原价，计税依据＝78－（50－1.3）

（3）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，已扣除相关费用和税金1.33万元，这里的卖价已经扣除税费了，要加上还原为原价，计税依据＝78＋1.33－50

【易错易混辨析】

转让旧房土地增值税计算，能取得评估价格和不能取得评估价格的计算区别（税法Ⅱ）

（1）能取得评估价格时：

纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除。

（2）不能取得评估价格时：

纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，根据《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额（即：取得土地使用权所支付的金额、新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格），可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。

【历年考题剖析】

下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用

B.固定资产按照成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本

答案：BD

解析：选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；选项E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。