【考点精讲】

收到《税务行政处罚决定书》后当事人要有时间概念（税务代理实务）

1.15日

根据《行政处罚法》规定，履行处罚决定的当事人应当自收到《税务行政决定书》之日起15日内到指定的银行缴纳罚款。否则逾期将可能受到按日加收3%加处罚款的处理。

根据《行政诉讼法》规定，申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼。

2.60日

根据《行政复议法》规定，当事人可以自收到《税务行政处罚决定书》之日起60日内提出行政复议申请。复议机关应当自受理申请之日起60日内作出复议决定。

【疑难问题解答】

邮电通信业税目具体包括哪些？有什么特殊项目？（税法Ⅰ）

解答：本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

（1）邮政业

邮政业，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动。

（2）电信业

电信业，包括经营电话、电报、移动通信、无线寻呼、数据传输、图文传真、卫星通信等电信业务和电信传输活动。

（3）邮政电信业

（4）邮务物品销售

邮务物品销售，指邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等）的业务。

中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，赠送有价卡预存款或者有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税；以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户PIM卡、手机或有价物品等实物），其附带赠送实物是电信单位无偿赠送他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源取得的收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

（5）邮政储蓄

邮政储蓄，指邮电部门办理储蓄的业务。

（6）电话安装

（7）电信物品销售

【易错易混辨析】

境外所得在计算个人所得税和企业所得税上的差异（税法Ⅱ）

（1）个人所得税

①税法所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。

②税法所说的依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。

纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。

（2）企业所得税

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

计算公式为：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额。

【历年考题剖析】

下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量

B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量

C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用

D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益

E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益

答案：ABC

解析：选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理；选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。

[链接]以现金结算的股份支付的会计处理：

授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

等待期内的每个资产负债表日：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

可行权日之后负债公允价值的变动：

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬

或作相反的分录。

行权日：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款