【考点精讲】

金融保险业计税依据（税法Ⅰ）

一般贷款业务、典当、金融经纪业等中介服务，以利息或手续费收入全额确定营业额，对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额。

（1）一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括各种加息、罚息等）。

（2）融资租赁以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税。

（3）金融商品转让业务：余额计税（个人含个体工商户从事金融商品买卖业务暂免征收）

营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）

金融商品转让业务，同大类不同品种的金融商品买卖出现正负差，同一纳税期可以相抵，相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末仍出现负差的，不得转到下一个会计年度。

（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

（5）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对金融机构的出纳长款收入、不征营业税。

金融机构往来业务暂不征收营业税。

（6）保险业原则上是以收入的全额为营业额。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。保险企业的摊回分保费用不征营业税。一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。

【疑难问题解答】

问题：企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税属于什么税目？具体是如何规定的？（税法Ⅱ）

不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十一项有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。

【易错易混辨析】

无形资产与在建工程领用材料的处理（财务与会计）

1.无形资产利用原材料需要区分情况进行处理：

费用化的那部分原材料的增值税进项税是可以抵扣的，而计入无形资产成本的那部分原材料的增值税，一般需要分两种情况处理。

（1）如果该无形资产研发成功后用于企业产品的生产，则其研发过程中领用原材料涉及的增值税可以正常抵扣；

（2）如果该无形资产研发成功后直接出售或用于其他情况，则其领用原材料涉及的增值税进项税额是不能抵扣的，需要作进项税额转出计入无形资产的成本。

2.在建工程领用原材料：

（1）动产在建工程领用原材料（进项税不转出）

借：在建工程

贷：原材料

（2）不动产在建工程领用原材料（进项税转出）

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税转出）

【历年考题剖析】

根据《行政许可法》及有关规定，属于税务行政许可事项的涉税事项有（ ）。（税收相关法律-多选题-2012年）

A.建立收支粘贴簿、进销货登记簿

B.印制增值税专用发票和其他发票

C.拆本使用发票、境外印制发票

D.使用印有本单位名称的发票

E.安装和使用税控装置

答案：BD

解析：本题考核税务行政许可。税务行政许可项目只有四种，即指定企业印制发票；对发票使用和管理的审批（申请使用经营地发票、印制有本单位名称的发票）；对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批；印花税票代售许可。税务行政许可包括指定企业印制发票（选项B正确）、对发票使用和管理的审批（选项D正确）、对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批、印花税代售许可。

[点评]本题考核行政许可法中“税务行政许可”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）综合分析题中进行了考核。