【考点精讲】

个人所得税费用减除标准变化的衔接问题（税法）

1.工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题

（1）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

（2）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

2.个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：

前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率－速算扣除数）×8/12

后4个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率－速算扣除数）×4/12

全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额

【疑难问题解答】

1.会计差错更正的调整（会计）

解答：一般情况：

（1）企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

（2）本期发现前期会计差错的会计处理：为简化，非重大会计差错不调整资产负债表年初数、利润表和所有者权益变动表上年数。

特殊情况：

（1）与资产负债表日后事项无关

①发现与以前期间相关的非重大会计差错，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

②企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。即调整发现当期资产负债表年初数、利润表和所有者权益变动表上年数相关项目数字。

在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（所有者权益变动表中上年数栏目中的年初未分配利润），会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

（2）与资产负债表日后事项有关

①年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。即应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数（利润表本年累计数、所有者权益变动表本年实际数）和资产负债表的期末数。

②年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和所有者权益变动表的上年数（如果涉及）、报告年度资产负债表的年初数和期末数相关项目以及报告年度所有者权益变动表本期数中的年初未分配利润和未分配利润。

（3）出现日后事项，除了上面（2）中提到的②，属于日后调整事项对报表的调整不同外，其余的都调整报告年度资产负债表的期末数和利润及所有者权益变动表的本期发生数。

2.在《合同法》中的违约责任和缔约过失责任有什么不同（经济法）

解答：缔约过失责任是指当事人在订立合同过程中，因违背“诚实信用原则”，给对方造成损失时，所应承担的法律责任。

违约责任就是违反合同的民事责任，是指合同当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定时，依照法律规定或者合同约定所承担的法律责任。

缔约过失责任与违约责任的区别主要表现在：

（1）过失责任发生在合同成立之前，适用于合同未成立、合同未生效、合同无效等情况下对过失责任的追究，而违约责任发生在合同成立之后、合同的履行过程中。

（2）当事人承担缔约过失责任是在订立合同过程中，违反法律规定、违背诚实信用原则，其后果是致使合同不成立或者无效；而当事人违约责任是在合同生效后，不履行合同或者履行合同不符合约定。

（3）当事人承担缔约过失责任的前提是因合同无效或者不成立，给对方造成了“损失”，如果没有造成损失，则无须承担缔约过失责任（损害赔偿责任）；而当事人是否承担违约责任并不取决于损害的发生，如果双方在合同中约定了违约金，无论违约的当事人是否给对方造成损失，都应当支付违约金。

【易错易混辨析】

如何区分总体应对措施和进一步审计程序之间的关系？（审计）

财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。

拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。最后这一句话就是总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响。如果财务报表层次重大错报风险不属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序方案往往更倾向于综合性方案，即将控制测试和实质性程序结合起来进行审计。

【历年考题剖析】

债券A和债券B是两只在同一资本市场上刚发行的按年付息的平息债券。它们的面值和票面利率均相同，只是到期时间不同。假设两只债券的风险相同，并且等风险投资的必要报酬率低于票面利率，则（ ）。（财务成本管理-单选题-2009年旧制度）

A.偿还期限长的债券价值低

B.偿还期限长的债券价值高

C.两只债券的价值相同

D.两只债券的价值不同，但不能判断其高低

答案：B

解析：等风险投资的必要报酬率低于票面利率，说明是溢价发行。对于溢价发行的平息债券，在其他因素不变的情况下，随着到期日的临近（偿还期限缩短），债券价值逐渐向面值回归（即降低）。

点评：本题考核的是对债券价值公式的理解。网校相关题目：09年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解-注会财管》78页多选题2题；考试中心实验班《模拟试题五》多选题第3题。