【考点精讲】

请对主营业务收入的截止测试进行详细说明（审计）

截止测试运用于实质性程序，收入的截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：

（1）以账簿记录为起点

从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

（2）以销售发票为起点

从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。

（3）以发运凭证为起点

从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

【疑难问题解答】

对于“一次还本付息”的债券，怎样判断溢、折价？（财务成本管理）

解答：

（1）到期一次还本付息，复利计息的债券：

债券发行价格＝债券的到期值×（P/F，i1，n）

＝票面金额×（F/P，i2，n）×（P/F，i1，n）

＝票面金额×（F/P，i2，n）/（F/P，i1，n）

i1为市场利率，i2为票面利率

显然，如果i1大于i2，则（F/P，i2，n）/（F/P，i1，n）小于1，“发行价格”小于“票面金额”，折价发行；如果i1小于i2，则（F/P，i2，n）/（F/P，i1，n）大于1，“发行价格”大于“票面金额”，溢价发行；如果i1等于i2，则（F/P，i2，n）/（F/P，i1，n）等于1，“发行价格”等于“票面金额”，平价发行；可以总结如下：

对于到期一次还本付息、复利计息的债券而言，

如果票面利率大于市场利率，则溢价发行；

如果票面利率等于市场利率，则平价发行；

如果票面利率小于市场利率，则折价发行；

（2）到期一次还本付息、单利计息的债券：

债券发行价格＝债券的到期值×（P/F，i1，n）

＝票面金额×（1＋n×i2）×（P/F，i1，n）

＝票面金额×（1＋n×i2）/（F/P，i1，n）

i1为市场利率，i2为票面利率

无法直接根据票面利率和市场利率的大小关系，直接判断债券的溢折价。

【易错易混辨析】

相关多元化战略与非相关多元化战略的辨析（公司战略与风险管理）

多元化战略指企业进入与现有产品和市场不同的领域。企业从擅长的领域退出可能需要进行激烈的思想斗争。当现有产品或市场不存在期望的增长空间时（例如，受到地理条件限制、市场规模有限或竞争太过激烈），企业经常会考虑多元化战略。

多元化战略又可以分为两种：相关多元化和非相关多元化。第一，相关多元化。相关多元化也称同心多元化，是指企业以现有业务或市场为基础进入相关产业或市场的战略。相关多元化的相关性可以是产品、生产技术、管理技能、营销渠道、营销技能以及用户等方面的类似。采用相关多元化战略，有利于企业利用原有产业的产品知识、制造能力、营销渠道、营销技能等优势来获取融合优势，即两种业务或两个市场同时经营的盈利能力大于各自经营时的盈利能力之和。当企业在产业或市场内具有较强的竞争优势，而该产业或市场成长性或吸引力逐渐下降时，比较适宜采用同心多元化战略。第二，非相关多元化。非相关多元化也称离心多元化，是指企业进入与当前产业和市场均不相关的领域的战略。如果企业当前产业或市场缺乏吸引力，而企业也不具备较强的能力和技能转向相关产品或市场，较为现实的选择就是采用非相关多元化战略。采用非相关多元化战略的主要目标不是利用产品、技术、营销渠道等方面的共同性，而是从财务上考虑平衡现金流或者获取新的利润增长点，规避产业或市场的发展风险。

【历年考题剖析】

张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元该住房于2004年3月以60万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2011年）

A.张某免予缴纳营业税

B.张某免予缴纳个人所得税

C.张某免予缴纳土地增值税

D.张某免予缴纳契税

答案：ABC

解析：自2010年1月1日起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。

【答疑精华】

会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后事项这几个的会计处理方法的归纳和比较（会计）

解答：四者含义：

（1）会计政策变更就是对原来的确认、计量或者报告的原则、基础、处理方法的改变，例如将原来可以使用后进先出法的核算方法改为用其他四种方法。

（2）会计估计变更就是对原来估计的数字的变更，如将某项固定资产的折旧年限由原来的10年改为8年。

（3）前期差错更正就是对以前记错了科目或者金额有误的事项予以更正，如，原来将应该计入当期损益的费用计入了成本中。

（4）资产负债表日后事项的调整就是对在资产负债表日已经存在但是结果不确定的事项得到了新的证据，可以有确切的结果了，例如在资产负债表日的诉讼事件没有结案，在日后期间结案，可以确定判决的结果。

会计处理：

（1）对于日后调整事项中涉及到损益类科目的，由于损益类科目在年末要结转并且结转后无余额，所以要通过“以前年度损益调整”科目核算；对于不涉及损益类科目，但影响未分配利润的要通过“利润分配—未分配利润”来核算。

（2）对于会计差错更正中，如果属于报告年度的日后期间发现的报告年度会计差错（包括重要差错和非重要差错）及其以前年度的会计差错（包括重要差错和非重要差错），涉及到损益类科目的要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上；如果不属于日后期间发现的以前年度的重要差错涉及到损益类科目的也要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上，而对于不属于日后期间发现的以前年度的非重要差错直接通过相关科目更正，即不通过“以前年度损益调整”核算。

（3）对于会计政策变更，由于调整的是期初的留存收益，即税后数，所以直接通过“利润分配—未分配利润”核算。

（4）会计估计是未来适用法，不需要调整。